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第三节 生产准备业务的会计记录 一、固定资产购入业务的会计记录 （一）设置的主要账户 固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。 1．“固定资产”账户 “固定资产”账户的结构可参见图6－5。 2．“在建工程”账户 本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。 3．“库存现金”账户 本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。 4．“应交税费”账户 本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。 其中：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。 一般纳税人的增值税是指以产品制造业、商品流通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，“销价”大于“进价”的增值额按一定比例计算的应交税金。 一般纳税人应交税增值税 ＝（销价－进价）×税率 ＝销价×税率－进价×税率 ＝销项税额－进项税额 小规模纳税人交税增值税＝销售额×规定的税率 （二）主要经济业务的会计记录 1.购入不需安装固定资产的会计记录 【例6－9】 20××年12月6日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产设备一台，买价9 500元，增值税税率17％，包装及运杂费等1 885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，从2009年1月1日起开始执行。 因此，增值税进项税额1615元（9500×17％）不再计入固定资产成本，而计入应交税费。固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计11 385元（9 500＋1 885）。 借：固定资产 11 385 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 615 贷：银行存款 13 000 2.购入需要安装固定资产的会计记录 【例6－10】20××年12月7日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设备一台，买价10 000元，增值税税率17％，包装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。 借：在建工程 11 300 应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 13 000 【例6－11】承上例，2009年12月8日海湛股份有限公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费1 000元。 借：在建工程 1 000 贷：库存现金 1 000 【例6－12】承前【例6－10】和【6－11】，2009年12月9日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。 借：固定资产 14 000 贷：在建工程 14 000 二、材料采购业务的会计记录 材料采购成本（原材料价值） ＝材料买价＋采购费用 其中：采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等 （一）设置的主要账户 为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，如 “在途物资”、“原材料”； 另一类反映款项结算的账户，如 “应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。 1．“在途物资”账户 本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，属于资产类账户。 2．“原材料”账户 本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料 、燃料等的实际成本（或计划成本），属于资产类账户。 3