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? 第四章 消费税会计处理 教学内容： 1、消费税概述 2、消费税计算 3、消费税会计处理 4、消费税纳税申报 教学重点： 消费税的特点；消费税计算。 学习目标：通过本章学习，明确消费税的纳税义务人和税目，掌握消费税的特点、计算方法和会计处理方法。 讨论题 某卷烟厂生产卷烟需要烟丝，现有三个方案可以选择： （1）外购烟叶由本企业自行加工成烟丝。 （2）直接向外采购烟丝。 （3）外购烟叶委托外企业加工成烟丝。 从节税角度考虑，你认为哪个方案较好？为什么？ 第一节 消费税概述 一、消费税的特点 （一）消费税概念 消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称。在实际运用中消费税有狭义与广义之分。狭义消费税是指以特定消费品或销售行为为课税对象而征收的一种税，如烟、酒等；广义的消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一种税。我国的消费税属于狭义的消费税，它仅是对我国境内从事生产、委托加工和进口的特定的消费品和消费行为的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定的环节征收。 消费税是世界各国广为实行的税种。其原形产生于古罗马。古罗马帝国时代，农业和手工业逐渐有了较大发展，城市崛起，商业繁荣，因此对商品课征的各种税，如盐税、酒税、皮毛税等相继出现。其后，随着商品经济的发展，消费税的征税范围不断扩大。19世纪以后，由于以所得税为主体的直接税的制的发展，消费税占各国税收收入的比重有所下降，但因其有独特的调节作用，仍受各国的普遍重视，仍是税收体系的重要组成部分。根据荷兰克劳森教授收集的129国家的资料，没有开征消费税的国家不到10个 1989年以前，我国没有征收过消费税，只是在某些税种当中，有一部分具有消费税的性质。1989年2月1日在全国范围内开征了特别消费税，主要是对彩色电视机和小轿车征收。1992年国家停征了彩电特别消费税。1993年11月26日国务院通过了《中华人民共和国消费税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。从而成为以新的规范化增值税为核心的流转税制中与增值税相互协调配套而新开征的税种 （二）消费税特点 我国现行的消费税和增值税相比，主要有以下几个特点： 1、价内税 消费税不同于增值税，它是包含在应税消费品的销售价格之中。也就是说，一个应税消费品的销售价格是由成本、利润和消费税额三个部分组成。消费税的价内税特点，决定了消费税是由购买者或消费者在支付消费价款时同时支付。但在征收上并不体现对消费品购买者直接征税，而是消费品的生产经营者向征税机关缴纳，即生产经营者是纳税义务人，消费者是税负人 2、单一环节征收 从纳税环节看，我国现行消费税属于单环节征收的商品劳务税，其课征环节一般选择生产经营的起始环节，如生产环节、委托加工环节、进口环节，或者选择最终消费环节。选择起始环节征收的，以后所有经营环节就不再征税；选择零售环节征税的，以前所有环节也就不再征税。选择单一征税的目的，主要是为了加强源泉控制，防止税款流失；此外，还可以减少纳税人数量，降低征税成本。 3、从价和定额征收相结合 我国消费税在计税方法上，有的采用从量定额征收，有的采用从价定率征收，有的是从价定率与从量定额相结合。这两种方法在同一种消费税中共存，这在我国主体税种中是没有的。 4、调节作用强 消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或某些消费行为实行特殊调节的税种。这种特殊调节作用主要表现在两个方面：一是不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品规定较高的税率；二是同有关税种相配合，主要是同增值税相配合，对某些需要特殊调节的消费品实行加重或双重调节。 二、消费税的纳税人 生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人 ? 三、消费税的税目、税率 p151 四、消费税的纳税义务发生时间——同上章 五、消费税的纳税期限和纳税地点——同上章 第二节 消费税应纳税额计算 一、自产应税消费品销售的应纳税额计算 （一）从价定率计算方法 1.公式：应纳税额=销售额*消费税率 2.销售额的确定：与增值税同 3.外购应税消费品用于生产应税消费品的税务处理 其应纳税额可以扣除--按生产领用数计算扣除 （二）从量定额计算方法 应纳税额=销售量*单位税额 仅适用四种产品 （三）从价定率和从量定额相结合计算方法 应纳税额=销售额*消费