第6章 营业税会计 200910.pptVIP

第6章 营业税会计 教学内容： 6.1 营业税概述 6.2 营业税计算 6.3 营业税会计处理 教学重点：营业税计税依据，营业税会计处理。 教学要求：明确营业税的特点、税目、税率，掌握营业税的计算和会计处理。 6.1 营业税(business tax)概述(P173) 1、含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。 2、特点 （1）征收范围以第三产业为主； （2）按行业设计税目税率； （3）税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则； （4）计算简便，便于征管。 第一产业——工业 第二产业——农业 第三产业——非第一产业和第二产业的所有其它产业 3、营业税的纳税义务人与纳税范围 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、或销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。(P173) （1）营业税的纳税人：条例第一条 （2）营业税的扣缴义务人 条例第十一条 1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 　　2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 （3）营业税的纳税范围（P173） 细则第二条 至 第十二条 3、营业税的税目及税率 （3）金融保险业率：5% 1)金融业：是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。| 2)保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人因自然灾害或意外事故造成的经济损失或人身伤亡的经济利益的业务。 说明：一是融资租赁按此税目征税。二是金融保险业税率原为5%，1997年1月1日至2000年12月31日提高到8%。但从2001年开始每年降1%，一直降到5%为止。即2001年适用税率7%，2002年6%，2003年5%. 从2001年10月1日起，对农村信用社减按5%的生产方式计征营业税。 （4）邮电通信业 （3%） 下设邮政、电信两个税目。 ?（5）文化体育业 （3%） 下设文化、体育业两个子税目。 （6）娱乐业 （5%-20%） 下设歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务等六个子税目。 具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况决定。 2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。 （7）服务业(5%) 下设代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他等八个子税目. （8）转让无形资产(5% ) 下设转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉等六个子税目。 （9）销售不动产(5% ) 下设销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物两个子税目。单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产。连同销售不动产所占土地使用权一并转让的行为,比照销售不动产纳税。转让不动产股权按本税目纳税。 营业税税目税率表 税 目 征收范围 税率 一、交通运输业 陆路运输、水路运输 、航空运输、 管道运输、 装卸搬运 3% 二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰 及其他工程作业 3% 三、金融保险业? 金融业、保险业 5% 四、邮电通信业? 邮政、电信 3% 五、文化体育业 文化、体育业 3% 六、娱乐业 歌厅、舞厅、 OK 歌舞厅、音乐茶座、 台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20% 七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、 仓储业、租赁业 广告业及其他服务业 5% 八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、 商标权、 著作权、商誉 5% 九、销售不动产 销售建筑物、销售其他土地附着物 5% 4、营业税纳税义务的确认 按纳税人收讫营业收入款项的当天 预收款：遵循权责发生制，按会计确认收入发生的时间 （条例）第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 5、营业税的纳税地点 （一）应税劳务的纳税地点 1、一般的是在机构所在地或者居住地； 2、建筑业在劳务发生地。 （二）转让无形资产的纳税地点 1、一般