第02、03、04次授课++增值税.pptVIP

第二章 增值税 本章重点 1、征税范围（特殊的情况） 2、纳税义务人的种类 3、销售额的确定 4、进项税额的抵扣规定 5、出口货物退（免）税 增值税原理 （一）概念 增值税是对商品或劳务按增值额（V+M）征收的一种商品税。 （二）增值税的类型 1、生产型增值税 2、收入型增值税 3、消费型增值税 增值税原理 说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货 增值税原理 （三）增值税的计算方法 1、直接计算法 直接计算出商品或劳务的增值额，再乘以税率即为应纳税额 应纳税额=增值额X税率 （1）加法 增值额=工资+奖金+利润+租金+利息+…… （2）减法 增值额=销售额—外购项目金额 2、间接计算法（扣税法） 应纳税额=当期销项税额 — 当期进项税额 （1）购进扣税法：购入原材料即其可抵扣进项税额 （2）领用扣税法：原材料投入生产后方可抵扣进项税额 （3）销售扣税法：原材料生产出的产品销售后方可抵扣进项税额，符合配比原则，但操作不便 增值税原理 （四）增值税的特点 1、中性税收，避免重复征税 2、税负完全转嫁 3、税基广阔，征收普遍性和连续性 （五）增值税优点 1、平衡税负，促进公平竞争 2、采取出口退税，有利出口 3、在组织财政收入上具有稳定性和及时性 4、税款抵扣制度有利于税收征管 （六）增值税的不足 1、计算复杂 2、征收成本高 3、管理难度大 增值税原理 （七）我国目前的增值税的存在的问题 1、征收范围仍然偏窄 2、税率过高 3、税款抵扣存在较多问题 4、税收优惠过多过乱 5、纳税人划分标准过高 6、不完全的价外税难以实现规范化管理 增值税征税范围 一、一般规定 1、销售和进口货物 货物是指有形动产，无形资产和不动产不征收增值税。 2、受托提供加工修理修配劳务 二、特殊规定 1、特殊项目P34 2、视同销售货物行为P35 3、混合销售行为P60 4、兼营非增值税应税劳务P61 5、其他特殊规定P35-P38 征税范围(视同销售行为) 某一般纳税人企业在月初购入烟丝一批，其不含税的购买金额为100万元，用途不明 借：原材料 100万 应交税费—应交增值税（进项税额） 17万 贷：银行存款 117万 （1）将50万元烟丝投入生产成200万元卷烟并对外销售， （2）另外将30万元的烟丝作价40万元对其他企业投资， （3）剩余20万元的烟丝发给职工做福利。 （1）借：应收帐款 234万 贷：产品销售收入 200万 应交税费—应交增值税（销项税额） 34万 （2）贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8万 （3）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3.4万 征税范围（混合销售） 混合销售是一项销售行为，只是这项行为包括两个内容，一方面涉及增值税，另一方面涉及营业税，这两个内容是无法分开来进行的！ 例如：电视机厂利用自己的车辆运送本企业的货物至购买者处，在这个销售行为中，销售电视机为增值税征税范围而运输属于营业税征税范围，故该行为属于混合销售。 装修企业采用“包工包料”方式为顾客装修房屋，在这个行为中装修为营业税征税范围而销售装修材料属于增值税征税范围，故该行为也属于混合销售。 混合销售行为并不一定征收增值税，要依据纳税人的主营范围来确定是否要征收增值税： 以生产、批发或零售货物为主的企业、单位和个体经营者发生的混合销售行为，全额征收增值税（货物的货款和劳务款全部征收） 其他的企业、单位和个体经营者发生混合销售行为，全额征收营业税（货物的货款和劳务款全部征收） 上例中电视机厂的混合销售行为全额征收增值税，装修企业的混合销售行为全额征收营业税。 征税范围（兼营非应税劳务） 兼营非应税劳务是两项销售行为，他们分别涉及增值税和营业税，这两项行为从理论上是能分开进行的， 例如： 电视机厂向A企业销售电视机，向B企业提供运输服务； 装修企业向甲出售装修材料，向乙提供装修劳务 兼营非应税劳务时，要根据是否分别核算来确定所纳税种 进行分别核算的，分别征收增值税和营业税 未进行分别核算的，一并征收增值税 进行了分别核算时，电视机厂销售电视机取得的销售额征收增值税，提供运输服务取得的营业额征收营业税，装修企业出售装修材料取得的销售额征收增值税，提供装修劳务取得的营业额征收营业税； 如果未能分别核算，则对于所有的款项全部征收增值税。（惩罚） 征税范围（其他特殊规定） 1、《暂行条例》中的免税项目 2、财政部、税务总局规定的其他征免税项目 3、起征点 4、兼营免税、减税项目 5、免税的放弃 纳税义务人 一、纳税义务人：一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人。 承租人和