增值税知识要点.docVIP

增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。　　　　一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人 年应税销售额在100万元以下 年应税销售额在180万元以下 一般纳税人 年应税销售额在100万元以上 年应税销售额在180万元以上 　　小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不低于30万元，可以认定为增值税一般纳税人。 按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率为17%， 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的七类货物 采用简易办法征税 适用4%或6%的征收率 小规模纳税人 4%的征收率 属于小规模纳税人的商业企业 6%的征收率 商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 需要注意的是：一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。　　（二）适用13%低税率的列举货物是： 　　1.粮食、食用植物油、鲜奶　　2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂）； 　　3.图书、报纸、杂志；　　4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜；　　5.盐；　　6.音像制品和电子出版物。　　7.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。　 　视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：　　一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。　　（2）销售代销货物——代销中的受托方：　　售出时发生增值税纳税义务　　按实际售价计算销项税　　取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；　　2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。  特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售：　　 三种折扣折让 税务处理 　　 折扣销售（商业折扣） 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：　　 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。　　 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除 销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物押金处理：　　①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）　　②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。6.销售旧车、旧货 2种情况 政策 销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、应征消费税