税收筹划案例(2011.4.12).docVIP

税收筹划案例（2011.4.12） 一、某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下： 　　方案一：苦瓜茶厂以每市斤250元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格（含税）对外销售，其差价作为代销手续费。预计每年销售1000斤苦瓜茶。 方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差 1000×400÷（１+13%）－1000×250＝103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。 请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。 分析： 方案一： 茶厂应纳增值税＝1000×250÷（１+3％）×3％＝7281.55（元） 　　应纳城建税及教育费附加＝7281.55×（7％＋3％）＝728.155（元） 　　茶厂收益＝1000×250÷（１+3％）－728.155＝242718.45－728.155＝241990.29（元） 茶庄应纳增值税＝销项税额－进项税额＝1000×400÷（１＋13％）×13％＝46017.70（元） 茶庄应纳营业税＝［1000×400÷（１＋13％）－1000×250］×5％＝103982.3×5%＝5199.12（元） 　　茶庄应纳城建税及教育费附加＝（46017.70＋5199.12）×(7％＋3％)＝5121.68（元） 　　茶庄收益＝1000×400÷（１+13％）－1000×250－5199.12－5121.68＝93661.5（元） 方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×400÷（１＋13％）－1000×250＝103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。 　　茶厂应纳增值税＝1000×400÷（１＋3％）×3％＝11650.49（元） 　　应纳城建税及教育费附加＝11650.49×(7％＋3％)＝1165.05（元） 　　茶厂收益＝不含税收入－租金－城建税及教育费附加 　　　　　　＝1000×400÷（１＋3％）－103982.3－1165.05＝283202.2（元） 茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加＝103982.3×5％×（１＋7％＋3％)　=5719.03（元）　　　　　　　　　 　　茶庄收益＝103982.3－5719.03＝98263.27（元） 方案二茶庄税后收益98263.27元，大于方案一的税后收益93661.5元；方案二茶厂税后收益283202.2元，大于方案一税后收益241990.29元。 　　由此可见，采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。在实际操作中，茶庄只需对租赁费收入作“其他业务收入”处理，并计算营业税及附加。茶厂直接对外销售，开具普通发票，在按3％的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。 二、?甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料时，有几种方案可供选择：一是从一般纳税人A公司购买，每吨含税价格为11000元，A公司适用增值税税率为17%；二是从小规模纳税人B公司购买，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，每吨含税价格为10000元；三是从小规模纳税人C公司购买，只能取得普通发票，每吨含税价格为9000元。甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元，其他相关费用3000元。假设甲企业以利润最大化为目标，请对甲公司购货对象选择进行纳税筹划。 ?　　方案一?从一般纳税人A公司购买。? 　　净利润={20000?-11000÷（1+17%）-3000-?[20000×17%-11000÷（1+17%）×17%]×（7%+3%）}×（1-25%）=5563.189（元）? 　　方案二?从小规模纳税人B公司购买。? 　　净利润={20000-10000÷（1+3%）-?3000-[20000×17%10000÷?（1+3%）×3%]×?（7%+3%）}×（1-25%）=5312.337（元）? ?　　方案三?从小规模纳税人C公司购买。? 　　净利润=?[20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）]×（1-25%）=5745（元）? 　　可见，方案三的净利润最大，所以方案三为最优方案，其次是方案一、