《中国现行税制》第八章 资源税.pptVIP

第七章 资源税 《中国现行税制》 本章内容： 第一节 资源税概述 第二节 纳税人、征税范围和税率 第三节 计税依据与应纳税额的计算 第四节 税收优惠与征收管理 第一节 资源税概述 一、概念 资源税：是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节级差收入，对应税资源产品的开采所征收的一种税 资源课税：是指以各种自然资源及其级差收入为课税对象所征收的一类税种的统称 1986年10月1日，《矿产资源法》征收资源补偿费，税费并存； 1994年，将盐税并入资源税（第二代），扩大征税范围，设计定额税率开征 国家发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出：研究制订并择机出台资源税改革方案。财政部2009年6月表示，“将资源税改革类建议提案确定为今年重点办理建议提案” 2010年6月1日，财政部、国家税务总局制定《新疆原油 天然气资源税改革若干问题的规定》，表明资源税改革从新疆开始　　 三、开征的理论依据 征税对象--自然资源：一般是指天然存在的自然物质资源，即自然界中没有经过加工而以现成形式存在的一切天然物质财富 自然资源的属性：矿产资源国家所有（垄断） 矿产资源的不可再生性 地租理论：矿产资源的价值以租金表示 征收原则：受益原则、公平原则、效率原则 第二节 纳税人、征税范围和税率 一、纳税人 为在我国境内开采应税的矿产品和生产盐的单位和个人。包括外资企业及外籍人员 中外合作开采石油、天然气的，按现行规定征收矿区使用费，暂不征资源税 扣缴义务人：指收购未税矿产品的单位 第三节 计税依据与应纳税额的计算 一、计税依据 课税数量：销售数量、自用数量 特殊情况：折算比、选矿比、综合回收率 存在问题：不按开采量征税，易造成资源开采的浪费 二、应纳税额＝课税数量×单位税额 例：某企业为增值税一般纳税人，12月生产经营情况如下： 1、专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米 2、销售原煤280万吨，销售额22400万元。 3、以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，销售额15840万元。 4、企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 5、销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），销售额6660万元。 6、购入原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明货款7000万元、增值税税额1190万元。支付运输费200万元，取得运输公司开具的普通 发票 7、购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，每台设备支付货款30万元、增值税5.1万元 （提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％）要求：1、计算该企业应缴纳的资源税； 2、计算该企业应缴纳的增值税。 资源税： 煤炭：（280+90/0.6+0.25）*3=1290.75万元； 天然气：（37000-2000）*8=280000元=28万元 增值税： 进项税额=1190+200*7%＋5.1×10=1255万元； 销项税额=（22400+15840+0. 25*22400/280+6660）*17%=44920×17％＝7636.4万元 应纳税额=7636.4-1255=2981.4万元 第四节 税收优惠与征收管理 一、税收优惠 二、纳税义务发生的时间 三、纳税期限 四、纳税地点： 开采地或生产地 跨省开采 代扣代缴 《新疆原油 天然气资源税改革若干问题的规定》 一、根据中共中央国务院新疆工作座谈会关于在新疆率先进行资源税改革的决定精神，制定本规定。 二、本规定适用于在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人。 三、原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。 应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×税率 四、本规定所称销售额，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定确定。 五、纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。 六、有下列情形之一的，免征或者减征资源税：(一)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。(二)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。　　稠油，是指地层原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固点大于40℃的原油。高含硫天然气，是指硫化氢含量大于或等于30克/立方米的天然气。(三)三次采油资源税减征30%。　 三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合