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第3章 消费税的税收筹划 3.1 消费税计税依据的税收筹划 3.1.1 销售收入与销售数量的税收筹划 1.销售收入与销售数量确定的税收筹划 （1）代垫运费的税收筹划 【案例3－l】永利公司是位于北安市市区的实木地板加工企业，属于增值税一般纳税人，当月生产的实木地板主要销往省内各地市的批发商(小规模纳税人)。在签订供货合同时，为结算方便，采用由永利公司负责联系运输单位并将货运达目的地，购货方货到付款的方式。永利公司当月销售实木地板开出普通发票，收取货款150万元，手续费3万元，均按规定入账。 另外支付天山运输公司运费6万元，取得天山公司开具给本单位的运输发票一张，运费在收取货款时，一并向购货方收回。永利公司在财务处理时，6万元的运费部分按规定抵扣了7％的增值税进项税额，同时按17％的税率计算了增值税销项税额。 本期购进货物的专用发票经过税务机关认证，当月可抵扣进项税额102 000元。试分析永利公司如何进行税收筹划? 纳税分析：企业不进行税收筹划时应纳税额为： 应纳消费税税额＝(1 500 000＋30 000＋60 000)÷(1＋17％)×5％＝67 948.72(元) 应纳增值税税额＝(1 500 000＋30 000＋60 000)÷(1＋17％)×17％－102 000－60 000×7％＝124 825.63(元) 应纳城建税与教育费附加＝(67 948.72＋124 825.63)×(7％＋3％)＝19 277.44(元) 合计应纳税额＝67 948.72＋124 825.63＋19 277.44＝212 051.79(元) 如果永利公司在销售实木地板之前就分别签订实木地板销售合同和运输合同，销售合同中注明本企业负责联系运输单位将货运达目的地，运费由购货方支付；运输合同中说明运输公司将运费发票开具给购货方，运输费用由本企业先行垫付。本企业在将运费发票转交给购货方时，收回代垫运费。这样，应纳税额为： 应纳消费税＝(1 500 000＋30 000)÷(1＋17％)×5％＝65 384.62(元) 应纳增值税＝(1 500 000＋30 000)÷(1＋17％)×17％－102 000＝120 307.69(元) 应纳城建税与教育费附加＝(65 384.62＋120 307.69)×(7％＋3％)＝18 569.23(元) 合计应纳税额＝65 384.62＋120 307.69＋18 569.23＝204 261.54(元) 筹划后少缴税款＝212 051.79－204 261.54＝7 790.25(元) （2）销售数量确定的税收筹划 【案例3－2】 夏季是啤酒消费的旺季，燕京啤酒厂决定自7月15日至8月31日开展促销活动，活动内容为：购买12吨赠送1吨，多购多送。在促销期间，啤酒厂共售出啤酒1 200吨，每吨不含增值税售价为3 200元，赠送啤酒100吨。 纳税分析：未筹划之前，啤酒厂应纳消费税＝(1 200＋100)×250＝325 000元。若该厂采取折扣销售的形式，名义上为实物相送，但开具发票时，在同一张发票上以折价后的金额体现，即每吨以2 953.85元（3200×1 200÷1 300）的价格销售。则该厂当期售出1 300吨的应纳消费税： 1 300×220＝286 000元。 筹划前后比较，销售与赠送的数量不变，购买者享受的优惠待遇不变，但本厂应纳消费税税额降低了39 000元(325 000－286 000) 2.避免采用最高销售价格的税收筹划 【案例3－3】 大运摩托车厂当月对外销售气缸容量350毫升的同型号的摩托车时共有三种价格，以5 200元的单价销售60辆，以5 500元的单价销售15辆，以5 800元的单价销售8辆。当月以30辆同型号的摩托车与莱阳钢铁厂换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10％。 纳税分析：筹划前应纳消费税＝5 800×30×10％＝17 400元，如果该企业经过税收筹划，按照当月的加权平均价将这30辆摩托车销售后，再购买原材料。则 应纳消费税＝(5 200×60＋5 500×15＋5 800×5)÷(60＋15＋8)×30×10％ ＝15 936.14(元) 筹划前与筹划后相比较，可以少缴纳消费税税额1 463.86元(17 400－15 936.14)。 3.联合经营方式下销售额的税收筹划 （1）商品购销在加工企业间进行。 （2）设立独立核算的门市部。 【案例3－4】 安峰酿酒厂主要生产粮食白酒，产品主要销售给全国各地的批发商，批发价为每箱不含增值税价600元(每箱20瓶，每瓶1斤)。 本市的一些商