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2009年增值税、营业税最新政策解析 主讲人：王智勇 增值税转型 增值税是对商品生产和流通中各环节的增值额进行征税。 按照增值税对购进固定资产所含进项税额扣除时间的不同，分为生产型、收入型和消费型。 生产型对固定资产的增值税不予抵扣 消费型允许对固定资产的增值税进行一次性抵扣 收入型则是对固定资产当期实现的增值额征税 目前，大多数国家都采用消费型增值税。收入型增值税实行分期抵扣政策，增加税款抵扣的复杂性，不符合税收成本效益原则，往往不被采用。 案例资料 某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。 固定资产不允许抵扣 当期应纳增值税=（1000-800）×17%=34万 固定资产折旧允许抵扣 当期应纳增值税=（1000-800-40）×17%=27.2万 固定资产允许抵扣 当期应纳增值税=（1000-800-200）×17%=0 税负情况一览表 需要解决政策问题 固定资产范围 在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括了不动产，如何区分 不征税收入形成的固定资产如何处理 供水、电、气企业以贴费形式形成的固定资产是否允许抵扣 需要解决的技术性问题 固定资产兼用于非应税项目的处理 固定资产改变用途用于非增值税应税项目进项税转出的处理 使用过的固定资产出售如何征税 使用过的固定资产发生非正常损失的处理 使用过的固定资产用于出口，退税的处理 总分支机构情况下固定资产的抵扣问题 增值税转型政策核心 增值税转型改革方案的主要内容是： 自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。 作为转型改革的配套措施，相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。 增值税转型相关法规文件 《中华人民共和国增值税暂行条例》 国务院令第538号 成文日期：2008-11-10 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 财政部 国家税务总局第50号令 成文日期：2008-12-15 《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》 财税[2008]156号 成文日期：2008-12-9 《关于2008年东北中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》 财税〔2008〕141号 成文日期：2008-10-29 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 财税[2008]170号 成文日期：2008-12-19 《关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》 国税函〔2008〕1079号 成文日期：2008-12-31 新旧增值税暂行条例和实施细则合并对照表及差异分析 已经明确的技术性问题 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 财税[2008]170号 成文日期：2008-12-19 已经明确的技术性问题 《关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》 国税函〔2008〕1079号 成文日期：2008-12-31 案例资料 某食品企业2008年当年销售收入100万元（一般纳税人），当年购买1万元的手机用于赠送，计入业务招待费，取得增值税普票，企业的会计处理如下： 借：管理费用-业务招待费 1万元 贷：银行存款 1万元 请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。 【增值税】 应纳增值税=1×（1+10%）/1.17= 0.16万元 【个人所得税】 应扣缴个人所得税=1×20%=0.2万元 【企业所得税】 视同销售收入=1万元，视同销售成本=1万元 案例资料 假设该某食品企业2008年当年仅发生一笔业务招待费，请计算当年业务招待费调整额 【企业所得税】 考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下： 借：管理费用—业务招待费 1.16万元 贷：银行存款 1万元 应交税金—应交增值税 （销项税） 0.16万元 而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增加对应的增值税销项税额0.16万元。考虑到税法是建立在会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费0.16万元。 业务招待费调整额=