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案例分析 ??? [案情介绍]中外A、B两个公司合资成立生产性外商投资企业，外方B公司将本公司生产的原材料销售给该合资企业使用，并负责在国际市场销售该合资企业加工生产的产成品。1995年终汇算清缴，当地税务机关在对该合资企业进行重点稽查时，发现该企业前几年免减税期间年年都有盈利，但1995年免减税期满开始纳税时却出现亏损。针对这个疑点，他们核查纳税申报表及会计报表，发现该企业虽全年销售额比1994年又有增长，但生产成本和费用却涨幅很大。 ????经细查，进口原材料由前两年的2200~2500元/吨涨到3100元/吨，出口的产成品却由原来的单价4200元降至3900元；另外，还发现外方B公司向该合资企业融资租赁设备，贷款利率20%，该项贷款利息已付给外方，且在合资企业费用中列支。税务机关经与外方所在国税务当局联系，得知B公司将所产原材料销售给其他国家企业的价格是2400~2700元/吨，该产成品国际市场单价为4200~4400元，该国企业同类融资租赁业务贷款利率为15%。 ??? [案例分析]该合资企业出现亏损是因为与其关联企业B公司在进口原材料及销售产成品的定价上，没有按独立企业之间业务往来关系合理定价。进口原材料价格过高，销售产成品价格过低，融资租赁设备的贷款利率也高于同类业务的贷款利率，致使该合资企业成本、费用增大，利润转移给B公司，造成合资企业亏损。调整的方法是： ??? 按B公司销售给其他企业原材料的价格确定销售给合资企业原材料的价格，即：2400元/吨~2700元/吨，以降低进价成本； ??? 按产成品国际市场单位4200元~4400元确定合资企业产成品的销售价格，以增加销售收入； ??? 按B公司所在国同类融资租赁业务贷款利率15%确定合资企业应付B公司的贷款利息，以降低利息支出； 将成本中的调减额和销售收入的增加额及费用中的调减额都作为当年补计的应纳税所得额，按税法规定税率补征合资企业的所得税。 五、计算题 1.某合资机构中国的总公司当年应税所得为5000万元，所得税税率25％；设在某国的分公司当年应税所得1000万元，如果该国所得税税率为35％，则计算： 已缴当地政府所得税多少？350 抵免限额为多少？250 居住国政府允许直接抵免的所得税多少？250 应向居住国政府缴纳所得税多少？ 6000*25%-250=1250，实际共缴纳1250+100 2.某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产高档运动鞋，其股权的一半被日本母公司所拥有，该外资企业的产品运动鞋的实际生产成本为每双31.5元，现以成本价格销售给日本母公司，共销售36000双，日本母公司最后以每双60元的价格在市场售出这批运动鞋。中国政府认为，这种交易作价分配不符合独立核算原则，损害了中国政府的税收利益。根据中国税务当局掌握的市场资料，该外资企业的这批运动鞋生产加工的生产费用率一般为70%，日本公司所得税税率为37.5%，中国为33%。另据中日税收协定规定，中国对汇给日本的股息征收10%的预提税。 （1）为什么这种交易作价分配不合理？ （2）解决这一问题的原则或标准是什么？ 31.5+31.5*70%= （3）解决的结果如何？（1）该外资企业以成本价将运动鞋销售给日本母公司，定价明显不合理，将本属于我国的利润转移到境外去实现，属于转让定价行为。 （2）我国政府可以采用组成市场标准来对转让定价进行调整，组成市场价格=31.5/70%=45（元） （3）调整前在我国的应纳税额为0 调整后在我国的所得=（45-31.5）×36000=48.6（万元） 在我国应纳企业所得税=48.6×33%=16.038（万元） 在我国应纳预提所得税=（48.6-16.038）×50%×10%=1.63（万元） 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利10万元，B公司在同一纳税年度在本国获利00 万元， 缴纳公司所得税后按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳所得税。甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国税率为10%。 试分析:（1）根据A、B两公司的组织形式，甲国A公司应当采用何种抵免方式?（2）计算A公司应向甲国缴纳税额。 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在乙国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股份比例向母公司支付股息，并缴纳预提所得税。甲国公司所得税率为40%，乙国公司所得税率为30%，乙国预提税率为10%。试计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 计算方法及步骤如下： （1）计算子公司B向乙国政府纳税情况 子公司B向乙国缴纳的公司所得税：200×30%=60万元 子公司B缴纳公司所得税后所得：200-60