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第一讲所得税课件
高级财务会计课程主要围绕会计确认、会计计量和会计报告等内容，阐述企业特殊业务会计的基本理论、基本方法和基本技能。;学习目标;高级财务会计;; 第一讲 所得税;所得税核算的目的;;一、所得税及其计算;二、应纳税所得与会计所得的差异 ;（三）永久性差异及其表现;（四）暂时性差异及其表现;;;;;;;;;;;;;;;5、暂时性差异的阶段
发生阶段：
本期暂时性差异比上期的大.
?
转回阶段：
本期暂时性差异比上期的小.
;三、企业所得税的核算方法;纳税影响会计法较应付税款法更科学
递延所得税的确认体现了：
1）资产、负债的界定
2）权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认
3）配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比
;
例1:某公司每年税前利润总额为1000万,20*4年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于20*5年,适用的所得税税率为33%
会计处理:20*4年计入损益
税收处理:实际发生时允许税前扣除
;
按照应付税款法：
2004 2005
税收: 利润总额 1000 1000
预计保修费用 200 (200)
应纳税所得额 1200 800
会计: 所得税费用 (396) (264)
净利润 604 736
;如果确认递延所得税,则:
2004 2005
税收: 利润总额 1000 1000
预计保修费用 200 (200)
应纳税所得额 1200 800
会计: 当期所得税 (396) (264)
递延所得税 66 (66)
净利润 670 670
;; ;;;;应纳税暂时性差异：
其所得税影响额（即差异变动额×所得税率）会引
起未来纳税义务增加 负债
确 认
“递延所得税负债”
可抵扣暂时性差异：
其所得税影响额（即差异变动额×所得税率）会引
起未来纳税义务减少 资产
确 认
“递延所得税资产”
;
是不是所有的暂时性差异均要予以确认？
1）递延所得税负债的确认
一般情况（原则）：
对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债。
特殊情况除外
特殊情况一：企业合并中产生商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
商誉=非同一控制下企业合并的合并成本 - 享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额（免税合并）
若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态
;;【例题9·判断题】企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。;特殊情况二：除企业合并以外的其他交易中,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额，其产生应纳税暂时性差异的，在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税负债。
原因：如果确认递延所得税负债，则需调整资产、
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