第13章 所得税.pptVIP

第 十 三 章 所 得 税 第十三章 所得税 第一节 所得税会计概述 第二节 计税基础和暂时性差异 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 第四节 所得税费用的确认和计量 ◆　第一节 所得税会计概述 一、所得税会计概述 二、所得税会计处理方法 ◆一、所得税会计概述 　所得税会计就是研究如何处理按照会计准则和会计制度计算的税前会计利润与按所得税税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。 ◆二、所得税会计处理方法 （一）利润表法 （二）资产负债表法 ◆ （一）利润表法 由于会计准则和会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，而导致按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应税所得之间的差异，称为永久性差异和时间性差异。 ◆ （一）利润表法 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。 ◆ （一）利润表法 时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不同而产生税前会计利润与应税所得之间的差异。 比如，企业按会计准则计提的存货跌价准备已经确认为当期的损失（资产减值损失），但税法规定存货跌价损失应于实际发生时才能从应税所得中扣减。 ◆ （一）利润表法 在利润表法下，对永久性差异和时间性差异产生的对所得税影响通常采用应付税款法或纳税影响会计法进行核算。 ◆1、应付税款法 应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。 ◆1、应付税款法 【例13-1】华丰公司适用的所得税税率为25%。2009年度实现利润总额为2000万元，其中包括：国债利息收入35万元；全年实际支出业务招待费15万元，按税法规定只允许扣除10万元；计提存货跌价准备200万元。税法规定存货跌价准备只有在存货转让时才能在税前扣除。 ◆1、应付税款法 应纳税所得额=2000―35＋（15－10）＋200＝2170（万元） 应交所得税=2170×25%=542.5（万元） 所得税费用=542.5（万元） 编制会计分录为： 借：所得税费用 5 425 000 贷：应交税费——应交所得税 5 425 000 ◆2、纳税影响会计法 纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。 ◆2、纳税影响会计法 应纳税所得额=2000―50＋（120－100）＋200＝2170（万元） 应交所得税=2170×25%=542.5（万元） 因时间性差异产生的递延所得税=200×25%=50（万元） 所得税费用=542.5－50=492.5（万元） 编制的会计分录如下： 借：所得税费用 4 925 000 递延税款 500 000 贷：应交税费——应交所得税 5 425 000 ◆（二）资产负债表法 　 如果从确认企业资产和负债的计税基础角度去研究所得税的会计处理，称为资产负债表法。资产负债表法一般包括资产负债表债务法和资产负债表递延法两种。 ◆（二）资产负债表法 　 目前，资产负债表债务法在世界各国得到普遍认可。我国《企业会计准则第18号——所得税》也采用了资产负债表债务法核算所得税。 ◆（二）资产负债表法 　 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础。 对于两者之间的差额，分别确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 ◆（二）资产负债表法 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，一般应遵循以下程序： 1．确定资产和负债的账面价值； 2．确定资产和负债的计税基础； 3．计算递延所得税资产或递延所得税负债； 4．确定利润表中的所得税费用。 ◆第二节 计税基础和暂时性差异 一、计税基础 二、暂时性差异 ◆一、计税基础 采用资产负债表债务法，要求企业的资产及负债应根据会计准则与税法的不同要求分别进行计价，简称会计计价基础和税法计价基础。 会计计价基础即资产或负债的账面价值； 税法计价基础，即计税基础，是在资产负债表日，根据税法规定为计算应交所得税所确认的资产、负债的价值。 ◆一、计税基础 1．资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中