第十四章_所得税会计.pptVIP

2007-9 第十四章 所得税会计 学习内容 第一节 所得税会计概述 第二节 所得税的会计处理 第三节 资产负债表债务法 学习要求 了解所得税会计的历史沿革 了解永久性差异与时间性差异的概念 掌握暂时性差异的含义与计算 了解应付税款法、递延法和利润表债务法 掌握资产负债表债务法及其账务处理 重点与难点 资产与负债计税基础的确定 暂时性差异的计算 资产负债表债务法 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的历史沿革 1994年以前，会计制度服从于税法 。 1994年税制改革。 2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18号——所得税》，规定企业应采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理，实现了与国际会计准则的趋同。 2000年修订的IAS 12《企业所得税》将企业所得税会计处理方法确定为资产负债表债务法。 二、永久性差异 永久性差异在本期发生，不在以后期间转回或消除。 会计制度与税法在收入金额上的确定不一致. 会计制度与税法在费用或损失上确定的金额不一致。 三、时间性差异 时间性差异发生于某一会计期，将在以后期间转回。 会计制度与税法在收人时间上的确认不一致. 会计制度与税法在费用、损失确认时间上的不一致. 四、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异随时间推移将会消除。 （一）应纳税暂时性差异 一是资产的账面价值大于其计税基础产生的应纳税暂时性差异； 二是负债的账面价值小于其计税基础产生的应纳税暂时性差异。 （二）可抵扣暂时性差异 一是负债的账面价值大于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异； 二是资产的账面价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异。 另外，按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。 暂时性差异包括时间性差异。 第二节 所得税的会计处理 所得税的会计处理方法有： 应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法 一、应付税款法 （一）应付税款法及其理论基础 以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作为本期所得税费用，列入利润表。 （二）应付税款法的会计处理 借：所得税费用 χχχ 贷：应交税费——应交所得税 χχχ 课堂练习：例1 二、纳税影响会计法 （一）纳税影响会计法及其理论基础 纳税影响会计法将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产，并递延为以后期间的所得税费用（或收益）。 （二）纳税影响会计法的会计处理 1.递延法 首先按税前会计利润计算当期所得税费用， 然后根据应纳税所得额确定应交所得税款， 最后根据所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧出本期的递延税款。 本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债金额-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产金额+本期转回原确认的递延所得税资产金额-本期转回原确认的递延所得税负债金额 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 2.利润表债务法 本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的原确认的递延所得税资产-本期转回原确认的递延所得税负债+本期税率变化或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期税率变化或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 第三节 资产负债表债务法 资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。 一般来说，资产负债表债务法下所得税会计处理应遵循以下步骤： ①确定一项资产或负债的计税基础； ②分析计算暂时性差异； ③确认由于暂时性差异造成的递延所得税资产或延所得税负债； ④将递延所得税资产或延所得税负债及相应的所得税费用在报表中予以列示。 一、资产和负债的计税基础 1.资产计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 通过例5、例6、例7加深理解 2．负债计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。 通过例8加强理解 二、暂时性差异及其计算 暂时性差异