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企业会计准则第17号——借款费用 一、借款费用的范围 ㈠借款的利息支出 ㈡债券的折价或溢价摊销 ㈢借款或债券的辅助费用 ㈣外币借款的汇兑差额 ㈤其他 二、借款费用的会计处理 ㈠资本化 1、必须同时符合三个条件： ⑴资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 ⑵借款费用已经发生。 ⑶为使资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动已经开始。 2、符合资本化条件资产的范围 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长的时间（通常为1年以上）的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括：固定资产，需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产。 ㈡费用化 不符合资本化条件的即予以费用化。 ㈢问题讨论 下列资产哪些属于符合资本化条件的资产： 1、购建时间短于1年的固定资产。 2、房地产开发企业开发的用于自用的房地产。 3、发电设备制造企业制造的用于对外出售的大型发电设备。 4、汽车制造厂生产的汽车。 5、企业参与合作开发的大型管理软件。 三、借款费用资本化金额的计算 ㈠借款利息资本化金额 借款利息资本化金额=专门借款利息资本化金额+一般借款利息资本化金额= 当期相关借款实际发生的利息金额 ㈡专门借款利息资本化金额 专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用—（专门借款产生的银行利息收入+暂时性投资取得的投资收益） 专门借款利息资本化金额的计算不再与资产支出的具体金额挂钩。 ㈢一般借款利息资本化金额 一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的加权平均利率 ㈣问题讨论 下列哪些借款费用有可能资本化： 1、一般借款产生的汇兑差额。 2、外币借款利息的汇兑差额。 3、一般借款的辅助费用。 四、资本化期间 ㈠开始资本化 同时符合三个条件，缺一不可。专门借款的利息资本化虽然与资产支出的具体金额脱钩，但并不意味着没有任何资产支出就可以资本化。 ㈡暂停资本化 同时符合两个条件： 1、非正常中断。指由于企业管理决策或不可预见原因（例如，施工质量纠纷，材料不能及时供应，资金困难，安全事故，劳动纠纷，造成的中断）。 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况（例如，工程的正常保养），或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况（例如，因雨季或冰冻季节造成的中断）。 2、中断时间连续超过3个月。 ㈢停止资本化 1、一条标准。购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 2、三种迹象。 ⑴实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；⑵与设计要求、合同规定或者生产要求相符或基本相符（不影响正常使用或者销售）；⑶后续支出很少或者几乎不发生。 3、两项例外。 ⑴需要试生产、试运行的，从试生产生产出合格的产品、试运行正常日起停止资本化； ⑵资产的各个部分分别完工且均能独立使用或者对外销售的，分别确定各个部分停止资本化的时间。 ㈣问题讨论 下列哪些观点是正确的： 1、专门借款可能是长期借款，也可能是短期借款。 2、一般借款可能是长期借款，也可能是短期借款。 3、只要为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款，无论该一般借款在专门借款之前借入，还是之后借入，其利息均可以经计算后予以资本化。 4、资产支出包括没有付款的部分。 五、新准则对企业财务状况影响分析　　1、会计科目的变化　　由于新借款费用准则中纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产，所以要增加与核算存货及投资性房地产上的借款费用资本化相关的会计科目的使用，如生产成本、开发成本等。 2、会计处理的变化　　由于新借款费用准则中纳入借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产，所以要增加与此相对应的会计核算业务以 及相应的会计处理。如有些生产周期较长的大型产品，如成套设备、船舶、建筑产品等存货的核算就要加入允许将借款费用转增存货价值的核算内容。 3、财务状况和经营成果的变化　　由于新借款费用准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，相应的会增加企业的资产价值，减少当期财务费用，进而增加当期利润。但其对企业财务状况和经营成果的影响不得进行追溯调整。 六、新准则与原借款费用准则的比较　　1、扩大了借款费用资本化的资产范围　　在原借款费用准则中，纳入借款费用资本化的资产仅指固定资产。新借款费用准则中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到