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注：CAS——the China Accounting Standards 二OO八年四月 企业会计准则Accounting Standards for Business Enterprises No.18所得税Income taxes §参考IASC之12 号——Income Taxes 框架结构 CAS18所得税准则分为“总则”、 “计税基础”、 “暂时性差异”、 “确认”、 “计量”、“列报”6章共25条 所得税准则的基本含义及其方法 所得税准则是关于“所得税会计”的基本规范 所谓所得税会计，通俗地说，就是研究如何对“会计收益”与“应税收益”之间的差异进行会计处理的会计理论和方法 “会计收益”是一定时期内按照会计准则计算的税前会计利润或亏损 “应税收益”是按照税收法律和相关法规计算的一定时期的应税所得或亏损 所得税会计是会计与税收法规之间的差异在所得税会计核算中的具体体现 所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进 在我国,会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定,目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等,为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息 税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税 所得税会计处理方法的类别 我国所得税准则规定, 资产负债表债务法是所得税会计采用的唯一方法 所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础 资产负债表债务法的总体要求 资产的账面价值与计税基础确认的时点： 1.一般在资产负债表日 2.特殊交易或事项－－确认资产、负债时 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 资产、负债的账面价值,是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额 2.确定资产、负债的计税基础 资产的计税基础，是在某一期间内就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额 负债的计税基础，是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 （1）资产或者负债的账面价值＝计税基础,不产生暂时性差异, （2）资产的账面价值＜资产的计税基础或者负债的账面价值＞负债的计税基础,产生可抵减暂时性差异,导致未来销售使用资产时或偿付债务时减少应纳税所得额 （3）资产的账面价值＞资产的计税基础或者负债的账面价值＜负债的计税基础,产生应纳税暂时性差异,导致未来销售使用资产时或偿付债务时增加应纳税所得额 4.确认递延所得税资产及负债 上述情况（2）下，应当确认为了递延所得税资产 上述情况（3）下，应当确认为了递延所得税负债 确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税 5.确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。 所得税费用=当期所得税+递延所得税 资产的账面价值与计税基础 资产的账面价值 资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益流入 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产在资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除 在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况举例 负债的账面价值与计税基础 负债的账面价值 负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额 负债的计税基础 一般情况