中级会计 第十一章.pptVIP

第十一章 非流动负债 企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定: 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。 是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断： 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业的 2．资产分别建造、分别完工 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 例题1：某企业所借的一笔款项，分别用于建造A和B两项工程，A和B分别完工。A已完工后，可以单独使用；B尚未完工。 分析：A和B占用的资金分别处理：A占用资金的借款费用停止资本化；B占用资金的借款费用继续资本化。如果A完工后要等B完工后才能一并使用，则A的借款费用仍然不能停止资本化。 借款费用暂停资本化时间（两个条件） 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月 ⑴ 非正常中断 ⑵ 非正常中断与正常中断显著不同 ⑵ 非正常中断与正常中断显著不同 例题2：甲公司为建造一座办公楼于2008年1月1日借入500万元借款，借期2年、同日开工兴建、2月1日支付工程款200万元；从5月1日—8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2008年12月31日达到预定可使用状态。 分析： 资本化起点为2008年2月1日，终点为12月31日； 暂停资本化期间为5、6、7、8四个月； 实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共7个月。 2008年利息费用＝1000×(6％÷12)×10＝50(万元) 2008年利息资本化金额＝利息费用－利息收入＝50－14＝36(万元) 2008年3月1日借入资金时： 借：银行存款 1000 贷：长期借款——本金 1000 2008年末计提利息： 借：在建工程 36 银行存款 14 贷：应付利息 50 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包括利息)汇兑差额的实际发生额。 2009年11月29日成教学院 §11.3 长期借款 P320 二、长期借款的核算 长期借款—本金 长期借款—利息调整 2000 2000 450 500 50 银行存款 2000 ⑤还本 在建工程 财务费用 制造费用 研发支出 450 450 ⑥结转利息调整余额 归还的长期借款本金 结转利息调整余额 【例11—2】A公司（一般纳税企业）于2006年的1月1日向银行借入500万元专门借款，用于购建厂房。资金于2006年1月1日一次投入。借款年利率8%，期限为三年，每年付息一次。该厂房于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。 1．2006年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 2．2006年1月1日，支付工程款时： 借：在建工程 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 3．2006年年末，计算计入工程成