税务会计 项目7 个人所得税的核算与代.pptVIP

项目七 个人所得税的核算与代扣代缴 学习目标 知识目标 了解个人所得税的纳税义务人和征税对象 理解个人所得税的纳税办法 掌握个人所得税应纳税额的计算 掌握个人所得税的会计核算 技能目标 能根据个人收入情况选择适合的个人所得税税率 能计算个人所得税的应纳税额 能处理代扣代缴个人所得税的会计核算 任务一 个人所得税应纳税额的计算 任务目标: 能运用3%～45%的七级超额累进税率计算工资、薪金所得的应纳税额 能计算个体工商户的生产、经营所得的应纳税额 能计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税额 能解释对稿酬所得减征及劳务报酬所得一次收入畸高加成征收的规定 能计算财产转让所得的应纳税额 任务示例 要求：计算王丽2011年10月应纳个人所得税税额。 资料：王丽为居民纳税人，2011年10月取得收入如下： （1）王丽为鑫鹏公司销售部门员工，鑫鹏公司支付其月工资5 200元。 （2）提供一项非专利技术的使用权给美达公司，合同约定特许权使用费20 000元，个人所得税由王丽个人负担。 一、个人所得税概述 （一）个人所得税的概念 （二）个人所得税的纳税义务人 （三）个人所得税的纳税范围 （四）所得来源地的确定 （五）个人所得税的税率 （六）个人所得税的纳税办法及纳税期限 （七）个人所得税的税收优惠 （一）个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。十一届全国人大常委会第二十一次会议2011年6月30日表决通过关于修改个人所得税法的决定，修改后的个人所得税法将于2011年9月1日起施行。 个人所得税具有以下特点： 1．分类所得税制 2．实行定额定率相结合的费用扣除方法 3．超额累进税率与比例税率并用 4．计算简便 5．采取源泉扣缴和自行申报的征收方法 1．分类所得税制 世界各国的个人所得税制根据计税方法的不同可分为三种：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制，这三种税制各有所长。目前我国个人所得税采用分类所得税制，即将个人取得的各项所得划分为11类，分项确定费用减除标准，分项规定税率，分项计税。实行分类征收，可以对不同来源的所得实行差别待遇，能够体现国家的政策。 2．实行定额定率相结合的费用扣除方法 世界各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费用扣除从宽从简的原则，采取定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除方法 3．超额累进税率与比例税率并用 根据各类个人所得的不同性质和特点，我国现行个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种税率形式。对工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用超额累进税率，实行量能负担，体现税负公平，合理调节收入分配；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担，便于源泉扣缴税款。这与一般实行分类所得税制的国家通常采用比例税率的做法有所区别 4．计算简便 我国个人所得税的费用扣除采取了确定总额进行扣除的方法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦。而且各种所得项目实行分项扣除，分项定率，分项计税的方式，其费用扣除项目及方法易于掌握，计算简便，符合个人所得税税制从简的原则。 5．采取源泉扣缴和自行申报的征收方法 个人所得税的征收方法有支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。根据税法规定，凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务。对于没有扣缴义务人的以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。 （二）个人所得税的纳税义务人 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 1．个人所得税的纳税义务人 1）居民纳税义务人 2）非居民纳税义务人 1．个人所得税的纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准划分为居民纳税义务人与非居民纳税义务人，分别承担不同的纳税义务。 1）居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内和境外的所得，依法在中国缴纳个人所得税。 2）非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国依法缴纳个人所得税。 2．个人所得税的扣缴义务人 凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不