第七章 企业所得税00.pptVIP

（二）按注册地与实际管理机构所在地标准将纳税人分为居民企业和非居民企业 1.居民企业，是依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2.非居民企业，是依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2. 借款费用 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需资本化的借款费用，准予扣除。 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理借款费用，应予以资本化；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。 11.广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过的部分，准予结转以后纳税年度扣除。 9.汇兑损益 纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。 10.新产品、新技术、新工艺 研究开发费用 研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。 四、不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除。具体包括：资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款、被没收财物的损失 ；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 ；超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠 ；各种赞助支出 ；与取得收入无关的其他各项支出。 五、资产的税务处理 (一)固定资产的税务处理 1.固定资产计价 2.固定资产折旧范围 3.计提折旧的方法 4.计提折旧的年限 (二)无形资产的税务处理 1.无形资产的计价按照取得时 的实际成本计价 2.无形资产的摊销采取直线法 (三)递延资产的税务处理 纳税人在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 (四)存货的税务处理 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其计价方法，可在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。 六、确定应纳所得额的其他规定 (一)亏损的弥补 企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 (二)关联企业间业务往来的税务处理 纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 税务规定： 纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 (三)企业的清算所得 纳税人依法进行清算时，其清算所得应缴纳企业所得税。清算所得，是指纳税人清算时的全部资产扣除各项清算费用、损失、负债、未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实收资本的部分。 七、应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-免税收入-不征税收入-准予扣除项目金额-允许扣除的以前年度亏损 应纳税所得额=利润总额+纳调整增加额-纳税调整减少额 第五节 企业所得税的优惠政策 对特定项目所得的优惠 从事农、林、牧、渔业