923第十章借款费用.pptVIP

第四节 借款费用 一、借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括: 借款利息、 折价或者溢价的摊销、 辅助费用、 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 二、借款费用的确认和计量： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 三、借款费用资本化的条件： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 四、暂定资本化的条件： 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程 序，借款费用的资本化应当继续进行 。如工程暂停下来进行质量检查。 注意：某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力（如雨季或冰冻等季节性原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。 【例1】甲公司为建造一座办公楼于2007年1月1日借入500万元借款，借期2年、同日开工兴建，2月1日支付工程款200万元；从5月1日—8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2007年12月31日达到预定可使用状态。 则： 资本化起点为2007年2月1日，终点为12月31日，暂停资本化期间为5、6、7、8四个月；实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共7个月。 五、借款费用资本化金额的确定 （一）专门借款的利息资本化金额的确定 我国会计准则规定，在资本化期间内，每一会计期间的为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化的金额。 专门借款的利息资本化金额=专门借款发生的利息费用——尚未动用专门借款存入银行的利息收入等 （二）一般借款利息资本化金额的确定 我国会计准则规定，为构建或生产符合资产化条件的资产而占用了一般借款，企业应当根据累计资产超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 一般借款利息资本化金额=累计资产超过专门借款部分×一般借款的资本化率 （三）资本化率的确定 （1）一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率。 对于 溢价和折价发行的债券： 资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价）/债券期初账面价值 （2）一笔以上的专门借款:资本化率为这些借款的加权平均利率。  加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均×100%  其中,“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算:  专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)。 （3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 word 六、汇兑差额资本化金额的确定 在资产化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 七、辅助费用资本化金额的确定 专门借款的辅助费用，在所构建或生产的符合资本化的条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化。 一般借款发生的辅助费用应当计入当期损益。 八、资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化的金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 * *