第十二节营业税的计算及应用举例.docVIP

第十二节营业税的计算及应用举例 一、营业税应纳税额的计算 　　营业税应纳税额的计算公式为： 　　应纳税额=营业额×税率 　　应纳税额按人民币计算。纳税人按外汇结算营业收入的，应当按规定先折算成人民币后，再计算应纳税额。 　　外汇折算成人民币的方法，一般是以收到外汇收入的当天或当月1日国家公布的外汇牌价（原则上为中间价）折算成人民币；对于金融机构，则按收到外汇收入的当天或当季季未国家公布的外汇牌价折算成人民币。保险业按收到外汇收入的当天或当月月末国家公布的外汇牌价折算成人民币。 　　不论是收到外汇收入的当天还是当月1日国家公布的外汇牌价进行折算，纳税人应当事先确定采用其中一种方法，并且一旦确定，在一个纳税年度内不得变动。 　　对货物运输业代开发票纳税人实行定期定额征收方法，凡核定的营业额低于当地确定的营业额起征点的，不征收营业税；凡核定的营业额高于当地确定的营业额起征点的，代开发票时按规定征收税款。单位和个人利用自备车辆对外提供货物运输劳务的，可不进行定期定额管理，带开票时对其按次征收。对开票纳税人实行定期定额征收方法时。为避免在代开票时按票征收发生重复征税，对代开票纳税人可采取以下征收方法：（1）在代开发票时按开具的货物运输业发票上注明的营业税应税收入按规定征收（代征）营业税；（2）代开票纳税人采取按月还是按季结算。由省级地方税务局确定。（3）代开票纳税人在缴纳定额税款时，如其在代开票时取得的税收完税凭证上注明的税款大于定额税款的，不再缴纳定额税款；如完税凭证上注明的税款小于定额税款的，则补缴完税凭证上注明的税款与定额税款差额部分。 二、应纳税额计算应用举例 　　[例4-1]鸿运公司主营业务为汽车货物运输，经主管税务机关批准使用运输企业发票，是按“交通运输业”税目征收营业税的单位。该公可2004年取得运输货物收入1200万元，其中运输货物出境取得收入100万元，运输货物入境取得收入100万元，支付给其他运输企业的运费（由鸿运公司统一收取价款）200万元；销售货物并负责运输所售货物共取得收入300万元；派本单位卡车司机赴S国为该国某公司提供劳务，鸿运公司取得收入50万元：附设非独立核算的搬家公司取得收入20万元。请计算鸿运公司2004年应纳营业税。 　　分析：该公司入境货运收入不属于营业税范围，支付给其他企业运费应扣除；运输企业销货并负责运输应征收增值税；派员工赴国外为境外公司提供劳务取得的收入，不属于在境内提供劳务，不征营业税；搬家公司收入应按运输业征收营业税。 　　应纳营业税=（1200-100-200）×3%+20×3%=27.6（万元） 　　[例4-2]A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，2004年承包一项工程，签订的建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装的设备价款为3000万元）。另外销售建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。A公司又将其的材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给B企业。请计算A企业应纳营业税额和代扣代缴营业税额。 　　分析：A公司符合有建筑施工企业资质，在签订的建筑工程施工承包合同中单独注明建筑业劳务价款两个条件。因此应就其建筑施工劳务和销货分别征收营业税和增值税；安装的设备价款按规定不计入营业额；材料差价款和提前竣工奖应包含在营业额内，但A公司将工程分包给B公司的价款及支付的材料差价款和提前竣工奖应准予扣除。转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。 　　应纳营业税额=（9000-3000-1500+600+150-200-50）×3% 　　=5000×3%=150（万元） 　　代扣代缴营业税额=（1500+200+50）×3%=52.50（万元） 　　[例4-3]某商业银行2003年三季度吸收存款800万元，取得自有资金贷款利息收入60万元，办理结算业务取得手续费收入20万元，销售账单凭证、支票取得收入10万元，办理贴现取得收入20万元，转贴现业务取得收入15万元，转让某种债券的收入为120万元，其买入价为100万元，代收水、电、煤气费300万元，支付给委托方价款290万元，出纳长款收入1万元。请计算该银行应纳营业税额。 　　分析：该银行吸收的存款不是其收入额，按税法规定不征营业税；贷款利息、办理结算业务取得的手续费收入、销售账单凭证收入、支票收入、办理贴现收入应纳营业税；转贴现收入，属于金融机构往来收入，不征营业税；债券买卖收入。以卖出价减去买入价后的余额为营业额；出纳长款收入不征营业税。2003年1月1日起金融业适用营业税税率为5%。 　　应纳营业税额=（60+20+10+20+120-100+300-290）×5%=7（万元） 　　[例4-4]某电信局2