模块三 代理消费税纳税审查实务.pptxVIP

模块三　代理消费税纳税审查实务 王宇菁消费税：对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。一、生产应税消费品应纳税额的审查?（一）计税依据的审查1、销售额的审查实行从价定率或复合征税方法的应税消费品在计算应纳消费税时，其计税依据都要用到销售额。纳税人的同一项销售应税消费品的行为，既需要缴纳增值税，也需要缴纳消费税，此时消费税和增值税的计税销售额是相同的。2、销售数量的审查通过审查“主营业务收入”、“营业税金及附加”、“库存商品”等科目，检查销货发票等原始凭证，同时从出厂销售和自产自用两个环节，查实计税数量。（二）适用税目、税率或固定税额的审查在审查中，税务代理人应掌握消费税的征税范围、每个税目下面的子税目以及在子税目下有关征税范围的说明，审查纳税人生产的产品是否应征收消费税，是否按税法的规定使用了税目、税率。（1）审查《消费税纳税申报表》，看其填列的产品名称、适用税目、税率或税额，是否符合条例的规定，有无错用税目、税率或税额的情况；已经调整的税率，是否按规定的时间执行。在审查时，对于那些容易错用税率的应税产品应着重加以审查。（2）审查纳税人兼营不同税率的应税消费品是否分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，是否采用从高适用税率；纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，是否以套装产品的销售额作为计税依据。（三）应纳消费税税额的审查应纳税额＝销售额或数量×适用税率或税额税务代理人审查确定消费税的计税依据和适用税目、税率或税额后，可以根据上述公式计算出应纳消费税额。1.以外购已税消费品为原材料连续生产应税消费品的在审查时，对准予扣除的已纳税款可通过向企业有关部门了解应税消费品的材料构成情况，确定纳税人有无用外购的已税消费品为原料连续生产应税消费品的情况，若有，则可以通过以下步骤确定准予扣除的已纳消费税税款。（1）审查“原材料”明细账及相关凭证，根据“原材料”明细账的记录，查阅外购应税消费品的购货发票，核实期初库存、当期购进、期末库存外购应税消费品的原进价，计算当期生产领用的外购应税消费品的买价、数量，并与《消费税纳税申报表》中“当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）”栏目的买价、数量相核对。（2）以核实后的当期生产领用的外购应税消费品的买价（数量）为基础计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。我国从2001年5月1日起，停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予扣除的政策。2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的在审查时，税务代理人可以通过向企业有关部门了解应税消费品的所用材料情况，弄清企业有无以委托加工收回的应税消费品为原料连续生产应税消费品的情况，若有，则可以通过以下步骤确定准予扣除的已纳消费税税款。（1）审查“应交税费——应交消费税”明细账有有关凭证，根据其借方有关记录，查找受托方开具的“代收代缴税款凭证”，核实期初结存和本期发生的已由受托方代收代缴的消费税税款。（2）审查“原材料”等明细账及相关凭证，核实委托加工应税消费品的期初库存、本期收回、本期生产领用和期末库存数量，据以确定当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款和期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。（3）以核实后的当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款，与《消费税纳税申报表》中“当期扣除委托加工应税消费品已纳税款”相核对，便可查明纳税人有无多计扣除或少计扣除的问题。二、委托加工应税消费品应纳税额的审查在审查委托加工应税消费品的纳税情况时，要注意以下几点：（1）应通过查阅委托加工合同以及相关的会计记录，如“委托加工物资”、“应交税费——应交消费税”等科目，判断纳税人的委托加工行为是否符合税法中规定的委托加工方式。如果不符合委托加工方式的规定，应核实受托方是否按销售自制应税消费品缴纳了消费税。（2）应通过查阅委托加工合同以及相关的会计记录，如“委托加工物资”、“应交税费——应交消费税”等科目，审查纳税人委托加工的应税消费品是否按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；受托方没有同类消费品的销售价格的，是否按照组成计税价格纳税。（3）审查“委托加工物资”或“生产成本”等明细账和有关凭证，查找受托方开具的“代收代缴税款凭证”，核实当期委托加工收回的应税消费品是否已经由受托方代扣代缴了消费税税款。三、进口应税消费品应纳税额的审查根据条例规定，纳税人进口应税消费品，应于报送进口时向报关地海关缴纳消费税。纳税人进口应税消费品，应在海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款，审查时，应注意纳税人有无拖欠税款的情况。单选　1.2009年3月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒5吨用作职工福利，粮食白酒的成本共计8000元，该粮食白酒无同类产品