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高级财务会计综合练习 2013-6-18 专题一 所得税会计 1.1甲公司于20年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）20年2月1日至7月1日，甲公司研究开发一项技术，共发生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。（2）按照销售合同规定，公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。公司20年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。公司20年实际发生售后服务支出50万元。甲企业2008年1月开始研发一项新技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出10万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。该企业开发形成的无形资产在2008年10月20日达到预定用途。甲企业对该新技术采用直线法，按10年摊销。无残值。2008年12月31日，该新专利技术的可收回金额为400万元。假设甲企业2008年的利润总额为6000万元，无其他的纳税调整事项。要求做出甲企业2008年的所得税会计处理。 2011 2012 2013 2014 实际成本 累计会计折旧 账面价值 计税折旧率 计税折旧 累计计税折旧 计税基础 暂时性差异 适用税率 递延所得税负债余额 当期确认的递延所得税负债 利润总额 所得税费用 应交税费 1.4乙企业是2010年1月1日注册成立的公司，所得税采用资产负债表债务法核算，公司2010年度申报企业所得税时适用的企业所得税税率为25%涉及以下事项：（1）20年，公司应收账款年末余额为000万元，坏账准备年末余额为000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）20年月日，公司以00万元购入某公司股票，作为金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为00万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（）20年月日，公司以00万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为00万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，，在处置时。（）。（）公司于20年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为00万元，采用成本法核算。20年，乙公司2000万元，。至12月31日，该项投资未发生减值。（）20年，公司。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（）其他相关资料公司20年实现利润总额3000万元。除上述各项外，公司会计处理与税务处理不存在其他差异。公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求：（1）确定公司20年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应暂时性差异。（2）计算公司20年应确认的递延所得税费用（或收益）。（3）编制公司20年与所得税相关的会计录。 （1）公司20年暂时性差异计算表 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应收账款 可供出售金融资产 长期股权投资 合计 （3）编制公司20年与所得税相关的会计录。 2009年1月日，甲公司以银行存款00 000元及一栋账面价值为00 000元、公允价值为000 000元的厂房为对价吸收合并乙公司。该项合并属于非同一控制下企业合并合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：单位：元 项目 乙公司 账面价值 公允价值 银行存款 00 000 1600 000 固定资产 00 000 1600 000 无形资产 00 000 1000 000 存货 00 000 2600 000 资产合计 00 000 6800 000 短期借款 00 000 600 000 长期借款 00 000 1400 000 负债合计 000 000 2 000