6会计政策、估计、差错.pptVIP

第六章 会计政策、 会计估计变更 和差错更正 教学目的和要求： 1．掌握会计政策变更的条件 2．掌握会计政策变更的会计处理 3．掌握会计估计变更的会计处理 4．掌握会计差错更正的会计处理 5．熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露内容 6．了解会计估计变更的原因和会计差错更正的原因 本章教学内容： 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错更正 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 二、会计政策变更 三、会计政策变更的处理方法 四、会计政策变更的信息披露 一、会计政策概述 1.会计政策 指企业在会计确认、计量、和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 如：存货发出的计价方法。 （1）原则： 指具体会计原则 （2）会计基础： 计量基础 （3）处理方法： 指具体方法 2.主要会计政策 应在附注中披露： ①财务报表的编制基础、计量基础和会计政策确定依据。 ②合并政策； ③借款费用； ④收入的确认； ⑤存货的计价方法； ⑥长期股权投资的后续计量； ⑦固定资产的初始计量； ⑧投资性房地产的后续计量； 等等 注意:反映会计信息质量方面的要求不是企业的会计政策。如客观性、及时性、可比性、实质重于形式等，就不属于企业的会计政策。 3.会计政策的特点 （1）选择性 如：存货发出的计价方法 （2）强制性 如：交易性金融资产——公允价值 （3）层次性 原则、基础、方法 会计政策的选择性 （1）在规定范围内选择 （2）所选用的会计政策是会计核算的基础 （3）前后各期保持一致 （4）具体会计准则未加以规范的，根据基本准则进行处理 实务中****，应根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定 二、会计政策变更 1.会计政策变更 指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 如：投资性房地产后续计量模式变更 通常：前后期间一贯，不得随意变更 确需变更，附注说明 不同企业发生的相同或相似交易或事项，应采用规定政策——以保证信息口径一致，相互可比。 2. 会计政策变更的条件 符合条件之一，可以变更： （1）法律、行政法规、或者国家统一的会计制度等要求变更 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 随着客观经济环境和情况的变化，原先采用的会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性，因此需要变更。 如：投资性房地产后续计量：成本——公允价值 变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的理由。 会计政策变更应经**批准。如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性，或者未批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。 　　上市公司的会计政策目录及变更后的目录，除应当按照信息披露的要求对外公布外,还应当报公司上市地交易所备案。未备案的，视为滥用会计政策,按照前期差错更正的方法进行处理。　　 3.不属于会计政策变更 （1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。 租赁：经营性；融资租赁 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 施工企业收入确认 低耗：一次——五五 三、会计政策变更的判断 会计政策变更至少涉及一项基础的变更： 即：1——3 1.以会计确认是否发生变更作为判断基础 确认标准变更——报表列报项目的变更 如：研发支出——当期损益 ——无形资产 一般借款费用：费用化 资本化 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础 如：固定资产：历史成本 现值 投资性房地产：成本 公允价值 3.以列报项目是否发生变更作为判断基础 如：商品流通企业的采购费用 ——销售费用 ——采购成本（可以二级科目的形式，根据其展采购成本的比率，结转“主营业务成本”） 4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得相关数据所采用的处理方法的变更属于会计估计变