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案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例 学习方法 1、前期准备 （1）查看《企业会计制度与企业所得税法规差异分析》文件（“相关法规”）,结合会计制度和会计具体准则复习《中级财务会计》中关于利润分配业务的会计处理 目的：熟悉应税利润的确定和计算、利润分配的顺序及相关会计处理，为理解案例的实质性测试做准备 （2）查阅《审计》（CPA）中关于损益形成与利润分配循环内部控制的内容 目的：了解利润分配业务中内部控制的关键控制点，为理解案例的控制测试做准备。 2、实际操练 模拟为审计项目组成员介入申泽股份有限公司利润分配审计 目的：熟悉利润分配审计的程序及方法，积累审计实践经验 3、总结心得 损益形成过程中的主要错弊情形及审计方法 目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力 学习重点 明确利润分配业务特定的审计目标及重要内容 利润分配业务的测试过程 一、预备知识 应税利润（应纳税所得额）的计算——税前调整事项 利润分配的顺序 二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。 2.被审计人 申泽股份有限公司（外资企业）。主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。 三、案例分析 1、利润分配审计有其特定的审计目标——本年实现的净利润是否按规定的顺序和标准进行分配 2、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容 *审计案例研究 * （二）案例内容 1、利润分配的控制测试 比较健全方面： 利润分配方案的制定程序； 利润的分配顺序符合规定； 设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。 存在的主要问题： 财会部门未能对利润分配进行较严格的控制； 缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期核对制度； 存在不按顺序进行利润分配的问题。 2、利润分配的实质性测试 复算 利润分配各项目 核对 复算结果与相关账户 分析 漏缴税金 虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润 （1）税前分配利润问题的审查 审阅“利润分 配”明细账 查阅股东情况及 利润分配方案 初步测算利润 分配各项目 差异 分析并查阅 相关凭证 问题1：税前向优先股股东和控股子公司羽丰公司分配投资利润——转移母公司利润，漏交所得税 审阅“利润分配——未分配利润”明细账 账证核对 借项300万元无相应记账凭证，摘要“弥补亏损” 追查以前年度 利润分配情况 问题2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏 损，漏缴所得税 审计调整——共补缴所得税 198万元（600?25%） 借：所得税费用 1 500 000 贷：应交税费——应交所得税 1 500 000 （2）不按规定确认应税利润的审查 计算确定的问题 永久性差异： 超标准业务招待费；（调增，计税） 违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税） 超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；（调增，计税） 公益性、非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税） 国库券利息收入； （调减） 研发费用加计扣除。（调减） 调整应税利润： 调整额=17.5+7+35+6+20+5-2-50=38.5（万元） 借：所得税费用 96 300 贷：应交税费——应交所得税 96 300 （3）利润分配项目不真实问题的审查 审查 分析 “应付职工薪酬——职工奖励及福利”明细账户增加异常 税后利润分配额计算有误； 分配比例不正确； 由其他方面转入。 逆查 “其他应付款——待决应付款”（材料成本差异累计贷差）转入 初步推定：“待决应付款”是为了隐匿材料的成本贷差，最终目的是为了扩大公司福利和增发奖金 审计调整 借：应付职工薪酬——职工奖励及福利 1 200 000 贷：以前年度损益调整 1 200 000 借：以前年度损益调整 396 000 贷：应交税费——应交所得税 396 000 借：以前年度损益调整 804 000 贷：利润分配——未分配利润 804 000 借：应付职工薪酬——职工奖励及福利 600 000 贷：材料成本差异 600 000 借：所得税费用 150 000 贷：应交税费——应交所得税 150 000 3、调整并审定利润分配表中的构成项目 借：盈余公积——法定盈余公积 4 555 800 ——任意盈余公积 6 833 700