企业所得税税额筹划.pptVIP

国家对于不同产业，在税收政策并不是一视同仁而是有所偏爱的。有些产业是国家重点扶持的，而有些产业则是国家限制发展甚至禁止发展的。国家利用税收政策来对产业进行扶持或限制，企业可以通过对投资行业的选择来进行税收筹划。 企业所得税减免优惠的产业： （1）农、林、牧、渔业（免、减半） （2）重点扶持的公共基础建设产业（三免三减半） （3）环境保护、节能节水行业（三免三减半） （4）高新技术产业（地区减免） （5）软件和集成电路行业（两免三减半 15% ） 例：种植中药材还是香料作物？ 某企业准备投资于中药材的种植或者香料作物的种植，预计种植中药材前三年每年投资100万元，第四年至第六年每年投资150万元。前三年没有任何收入，第四年至第六年分别获得毛收入200万元、300万元和300万元（已扣除各项流转税）。以后每年投资额约500万元，纯收入可以保持在300万元。如果投资于香料作物，前六年的状况与种植中药材基本相当，以后每年纯收入可以保持在340万元。该企业应当选择哪项业务进行投资？ 如果该企业投资于中药材，则前六年总投资为：100 × 3 + 150 × 3 = 750（万元），毛收入为：200 + 300 + 300 = 800（万元），纯收入为50万元。由于投资于中药材的所得可以免税，因此，该企业第六年的税后纯收入为50万元，以后每年的税后纯收入为300万元。 如果该企业投资于香料作物，前六年总投资为：100 × 3 + 150 × 3 = 750（万元），毛收入为：200 + 300 + 300 = 800（万元），纯收入为50万元。由于投资于香料作物的所得可以减半征收企业所得税，因此，该企业第六年的税后纯收入为：50 - 50 × 25% × 50% = 43.75（万元），以后每年的税后纯收入为：340 - 340 × 25% × 50% = 297.5（万元）。 投资香料作物的税后收入低于中药材，因此，如果企业条件相同，该企业应当投资于中药材。 企业所得税减免优惠的产业： 符合条件的环境保护、节能节水项目 开发新技术、新产品、新工艺 生产符合国家产业政策规定的产品 购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 例：如何利用新产品研发项目节税 某企业符合小型微利企业的从业人数和资产总额标准，但预计年应纳税所得额会达到45万元。该企业如何进行纳税筹划？ 若该企业不进行该纳税筹划，需要缴纳企业所得税：45 × 25% = 11.25（万元） 若该企业可以进行一项新产品的研发，投入研发资金10万元： 该10万元研发费用可以直接计入当期成本，同时可以加计扣除50%的费用，也就是可以在当期扣除15万元的成本，这样，该企业的应纳税所得额就变成30万元，可以享受小型微利企业的低税率优惠政策。经过纳税筹划。 需要缴纳企业所得税：30 × 20% = 6（万元） 减轻税收负担：11.25 - 6 = 5.25（万元）。 不同地区设立企业所享受的税收政策以及其他方面的政策是不同的。税收政策的不同也就相当于设立企业的税收成本是不同的，在进行投资决策的过程中应当将税收成本作为重要因素予以考虑。 企业所得税减免优惠的地区： （1）西部地区（15% 两免三减半） （2）民族自治区 （3）经济特区和上海浦东新区（25% 两免三减半） 一般来讲，如果本企业所适用的税率高于分支机构所适用的税率，则选择子公司形式比较有利，反之，则选择分公司的形式比较有利。 一般在设立分支机构初期采取分公司形式，而在分支机构盈利以后转而采取子公司的形式。 充分考虑和利用税收优惠政策 例题 教材P131 例：分公司or子公司？ 某公司准备设立一分支机构，原计划设立全资子公司。预计该子公司从2008年度至2011年度的应纳税所得额分别为：-100万元、-50万元、100万元、200万元。该子公司4年分别缴纳企业所得税为：0万元、0万元、0万元、37.5万元。请对此提出纳税筹划。　　 由于分公司和全资子公司的盈利能力大体相当，可以认为该公司形式的变化不会影响该公司的盈利能力。 2008年度和2009年度设分公司： 总公司分别少缴纳企业所得税25万元和12.5万元 从第三年开始，该分公司变为子公司独立纳税： 2010年度和2011年度，该子公司应纳税额分别为25万元、50万元。 设立分公司，使得该公司提前两年弥补了亏损，相当于获得了25万元的三年期无息贷款和12.5万元的两年期无息贷款，其所节省的利息就是该纳税筹划的收益。 据现行的税收政策，企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际