中级财务会计 第二章 存货(经典资料).docVIP

第二章 存货 第一节 存货的初始计量 一、存货的概念与确认条件 （一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 （二）存货的确认条件 首先符合存货的概念，同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购的存货 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1、购买价款，是指企业购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。 2、相关税费，是指企业购买、自制或者委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 3、其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 注意：（1）存货在运输途中发生短缺，属于过失人造成的损失，应向过失人索取赔偿，不计入采购成本；（2）属于自然灾害造成的非常损失，应将扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；（3）属于无法查明原因的途中损耗，应先作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。（4）市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等，一般不应包括在存货的采购成本中。 举例：见教材P22 （1）甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。 （2）甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。（注意：其他货币资金） （3）甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款为40 000元，增值税6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。 （4）甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。（注意：在途物资） （5）承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。 （6）甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 （7）甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。 （8）承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。 （9）根据与某钢厂的购销合同规定甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80％，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。（注意：预付账款） （10）承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额17000元，对方代垫包装费 3 000元，所欠款项以银行存款付讫。 （二）委托外单位加工完成的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。 委托加工物资的会计处理如下： （1）发给外单位加工的物资，按实际成本 借：委托加工物资 贷：原材料（或库存商品） （2）支付加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （3）需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。 借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款） （4）收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税