第二篇 消费税.pptVIP

第2章 消费税 消费税是以特殊应税消费品为课税对象而征收的一种流转税。本章主要讲述以下内容： 了 解：消费税概念、纳税义务人、纳税义务发生 时间、纳税期限、纳税地点及纳税申报表的 格式及填写。 重点掌握：不同纳税环节应纳消费税额的计算。 2.1 消费税基本原理 2.1.1 消费税的概念及特点 2.1.2 消费税与增值税的区别与联系 2.1.1 消费税的概念及特点 1.概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种流转税。 2.特点 征税范围具有选择性 仅选择部分消费品征税，目前共设置14个税目，征税界限是清晰的，只对税目表中列举的消费品征税，不在列举范围的，不征消费税。 征税环节具有单一性 应税消费品在生产环节或进口环节征税之后，除个别消费税的纳税环节在零售环节外，再继续转销该消费品不再征收消费税。这样，既可以减少纳税人的数量，降低税款征收费用和税源流失的风险，又可以防止重复征税。 征收方法具有多样化（灵活性） 既可以采用从量定额的征收方法，也可以采用从价定率的征收方法。 对烟和酒两类消费品既采用从价征收，又同时采用从量征收。 税收调节具有特殊性 （平均税率水平比较高且税负差异大） 对需要限制或控制消费的消费品，通常税负较重。我国现行消费税是同增值税相互配合而设置的。这种办法在对某些需要特殊调节的消费品在征收增值税的同时，再征收一道消费税，从而形成了一种交叉调节的间接税体系。 税收负担具有转嫁性 消费税直接以应税消费品的生产经营者为纳税人，于产制销售环节、进口环节、或零售环节缴纳税款，并成为商品价格的一个组成部分（价内税）向购买者收取，消费者为税负的最终负担着。 3.立法精神 1）体现消费政策，调整产业结构。 2）正确引导消费，抑制超前消费。 3）稳定财政收入，保持原有负担。 4）调节支付能力，缓解分配不公。 现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过并于2009年1月1日起施行的《中国人民共和国消费税暂行条例》。 2.1.2 消费税与增值税的区别与联系 1.区别主要在于： （1）两税的纳税环节不同。消费税的应税消费品一般只在货物生产销售、委托加工、进口环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收（卷烟、金银首饰、钻石饰品除外）。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 （2）两税的计税方法不同。消费税按照应税消费品的不同分别采用从价计征、从量计征、复合计税三种计税方法；增值税按照两类纳税人分别采用扣税法、简易征税办法。 （3）两税与价格的关系不同。消费税是价内税（计税依据中含消费税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）。 2.联系在于： 对应税消费品从价计算消费税的销售额和计算增值税销项税额的销售额是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。也就是说，对从价计征消费税的消费品，其计算消费税和增值税的计税依据是相同的。 2.2 消费税纳税人和课税基础 1.纳税人 凡在我国境内从事下列5种经济业务之一的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业和外籍个人），都是消费税的纳税义务人。 （1）自产自销业务 凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人。 （2）自产自用业务 凡从事应税消费品的生产并自我使用的，以生产单位或个人为消费税的纳税人。 （3）委托加工业务 凡从事委托加工（委托他人生产）应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人。 （4）进口业务 凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。 （5）零售业务 凡从事金银首饰、钻石及其饰品生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。 特别关注：批发环节的消费税 自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。 具体规定如下： 1）纳税人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 （2）纳税人之间（卷烟批发企业之间）销售的卷烟不缴纳消费税。 2）计税依据：批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。 3）税额计算：卷烟消费税在生产