增值税及消费税.docVIP

增值税和消费税 一、增值税的征税范围 （1）销售或者进口货物。 “货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。目前不包括无形资产和不动产。无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属于营业税的征收范围。 （2）提供的加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，便其恢复原状和功能的业务。 （3）特殊项目：1、货物期货（在交割环节纳税）；2、银行销售金银业务；3、典当业的死当销售及寄销业代销业务；4、集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 （4）视同销售行为：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县(市)的，要视同销售交纳增值税。4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 其中第4条和第7条中不包括购买的货物，是因为将购买的货物用于非应税项目或集体福利及个人消费时，纳税人就成为购买货物的最终消费者，而且是消费在不征增值税的项目上。这种情况只关系到其进项税额能否抵扣(按规定不得抵扣进项税)，而不是销售问题。 （5）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 在把握混合销售行为时应注意三个“一”： 一是同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为； 二是销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的 三是混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。 （6）兼营非应税劳务行为纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 1、指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务 2、销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取； 3、两种行为如分别核算，分别征收两种税，即增值税和营业税，对兼营的行为不分别核算或不准确核算的，一并征收增值税。 二、纳税义务人 一切从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人，都是增值税的纳税人。 单位包括: 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其中包括外商投资企业和外国企业。 个人包括：个体经营者和其他个人。其中包括承租人和承包人。 在确认纳税人的前提下，又具体区分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区别在于: 一是一般纳税人使用增值税专用发票，并凭进货的专用发票和购进劳务的专用发票抵扣进项税款。小规模纳税人销货时不能使用增值税专用发票，只能使用普遍发票，购进货物或应税劳务时也不得抵扣进项税。 二是适用税率不同。一般纳税人适用17%或13%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率。 三是计税方法不同。一般纳税人的计税方法是:当期销项税额－当期进项税额，小规模纳税人的计税方法是:“销售额×征收率”。 三、税率 我国增值税采用了基本税率加一档低税率的模式。基本税率为17%。适用于一般销售、进口，提供加工、修理修配劳务者；低税率为13%。另外，出口货物适用零税率（国务院另有规定的除外）。 适用13%低税率的货物有：1、粮食、食用植物油。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、国务院规定的其他货物。如农产品其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的农产品(免征增值税的除外);也包括加工后仍属于农产品的货物。 四、增值税的计算方法 增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。 一般纳税人的计算公式是：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 ?当期销项税额＝当期销售额×增值税率 （1）销售额及销项税额 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括向买方收取的销项税额，因为增值税是价外税，销售额是按不含税价