第6章、消费税.pptVIP

三、消费税出口退、免税的计算 　　根据国际上通行的做法，对出口的应税消费品一般都是免税的。因此，我国消费税暂行条例规定：对纳税人出口的应税消费品，免征消费税；国务院另有规定者除外。出口的应税消费品，指报关出口的应税消费品。国务院另有规定者指国家限制出口的应税消费品。此项免税实行“先征后退”的办法，纳税人可在规定期限内向其所在地主管税务机关申请退还已纳的消费税税款。 　（一）出口应税消费品退免税的基本规定 　　1.有出口经营权的企业出口和代理出口的应税消费品，除另有规定者外，可在消费品报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征消费税。 　　2.下列企业出口的应税消费品特准退还或免征消费税：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的；（2）对外承接修理、修配业务的企业用于对外修理、修配的；（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的。 　　　3.出口下列应税消费品免征消费税：（1）卷烟；（2）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的消费品；（3）有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品，依据其实际出口数量及金额予以免税；（4）来料加工复出口的应税消费品。由于国家对上述出口产品给予了免税，因此，在出口时不再办理退税。 　　4.外商投资企业征免税规定。（1）1994年1月l日以后办理工商登记的外商投资企业生产的应税消费品直接出口的，免征消费税；（2）外商投资企业以“来料加工”、“进料加工”贸易方式进口的应税消费品，免征进口环节的消费税；加工应税消费品出口后，免征加工或委托加工应税消费品及工缴费的消费税；外商投资企业用进口料件加工成品后不直接出口，而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口的，免征生产环节消费税。（3）外商投资企业生产的应税消费品销售给国内出口企业或委托国内出口企业代理出口的，一律视同内销，照章征收消费税。 　（二）出口退、免税消费品的适用税率 出口应退、免税消费品的消费品退税率或单位税额，依照消费税暂行条例规定的税率或单位税额执行。办理出口退、免税的企业，应将出口的不同税率的应税消费品分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用税率计算退、免税。 　（三）出口退（免）税的计算 　　1.外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税税款的 退税依据及计算办法： 　（1）实行从价定率办法计征消费税的应税消费品，应以外贸 企业从工厂购进该应税消费品时征收消费税的价格作为退税依据计算应退消费税税额。计算退税的公式为： 　 应退消费税税额=出口应税消费品的工厂销售额×适用税率 　（2）实行从量定额办法计征消费税的应税消费品，应以外贸企业报关出口的数量作为退税依据计算应退消费税税额。计算退税的公式为： 应退消费税税额＝应税消费品的出口数量×单位税额 　　2.有出口经营权的生产企业自营出口应税消费品，依据其实际出口数量予以免征。由于消费税选择征收的消费品一般为非生活必需品，应税消费品的购买者一般都具有较高的消费水平，如果没有相当的负担能力，一般就不会发生应税消费品的消费行为，不能再要求国家减免税来满足其消费需求。因此，不存在需要减税免税的问题。为了公平税负，确保国家财政收入，充分发挥消费税调节社会特殊消费的作用，国家规定对应税消费品一律不得减免消费税 一、消费税纳税义务发生时间和纳税期限 　　（一）纳税义务发生时间 　　消费税纳税义务发生时间由于纳税人生产经营方式以及结算货款方式的不同而不同。具体规定如下： 　　1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。其纳税义务的发生时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 　　2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间,为移送使用的当天。 　　3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 　　4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时问，为报关进口的当天。 第四节 消费税的征收管理 　（二）纳税期限 　　1.生产销应税消费品的纳税期限。纳税人缴纳消费税税款的期限，由主管税务机关依据应纳税款数额的多少，分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度为一期，逐期计算纳税。不能按期计算的，可按次计算纳税。 消费税税款的缴库期限为：以1个月或者1个季度为一期的纳税人，自期满后15日内申报纳税；