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新《企业所得税法》解读 陈 忠 苏州大学商学院 新法的制定和实施 《中华人民共和国企业所得税法》 已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过。 自2008年1月1日起施行。 讲课提纲 为什么要制定新企业所得税法？ 新企业所得税法新在哪里？ 新企业所得税法的实施将产生什么影响？ 为什么要制定新企业所得税法？ 1978年始“改革开放”成为我国的基本国策。 引进外资，利用国外资源建设现代化中国成为重要方法。 吸引外商直接投资(FDI)成为我国的主要选择。 外资企业所得税法的演变 内资企业所得税法的演变 内外资企业所得税分立的后果 外商投资企业得以充分发展 截至2006年底,我国累计批准设立外商投资企业57万多家(现有27.5万户),实际使用外资金额近7000亿美元。 在过去的16年里，中国吸收外商直接投资稳居发展中国家首位，这是中国经济高速增长、渐进式改革不断深化、稳步推进的对外开放、以所得税为核心的优惠政策、低廉的劳动力成本和土地成本等内部因素对外资产生了强大的吸引力，以及冷战结束、经济全球化加速发展、世界产业结构大调整等外部环境变化产生了充足的外资供给，共同作用的结果。 内外资企业所得税分立的后果 内资企业遭受政策歧视 假合资企业盛行 统一税法，公平竞争 公平竞争是市场经济的必然要求 利用外资是发展中国家经济发展的重要手段 新企业所得税法新在哪里？ 根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。 统一 纳税人、税率、税前扣除标准、优惠政策 规范 弹性 8章60条方案(法)，133条方案(细则) 新税法的基本框架 第1章－－“总则”共4条 规定了企业所得税法的基本要素，即对纳税人及纳税义务和法定税率等作出了规定； 第2章－－“应纳税所得额”共17条 主要明确了企业收入总额、不征税收入，企业各项扣除的范围和标准等； 第3章－－“应纳税额”共3条 对一般企业计算应纳税额，以及对企业境内盈利抵扣亏损的范围、境外所得已缴所得税抵免的限额等做了规定； 第4章－－“税收优惠”共12条 对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等做了规定； 新税法的基本框架 第5章－－“源泉扣缴”共4条 对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、法律责任等做了规定； 第6章－－“特别纳税调整”共8条 对企业的关联交易、预约定价、核定程序和补征税款和加收利息等作出了规定，强化了反避税手段； 第7章－－“征收管理”共8条 对企业纳税地点、总分机构汇总缴纳、纳税年度、缴纳方式等做了规定； 第8章－－“附则”共4条 对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与国际税收协定的关系以及本法实施日期等做了规定。 纳税人 依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。(个人独资企业、合伙企业不适用 ) ? 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业和非居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构(实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 )在中国境内的企业。(反避税) 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 居民企业和非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 所得来源地的确定原则： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 税率 比例税率25%