CHAP6企业所得税筹划.ppt

第6章 企业所得税的税收筹划 6.1 纳税人身份的筹划 法律界定 居民企业与居民企业纳税人 非居民企业与非居民纳税人 子公司与分公司 筹划方法 纳税主体身份的选择 个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 子公司与分公司的选择 私营企业与个体工商户的选择 纳税主体身份的转变 例：某公司准备设立一分支机构，原计划设立全资子公司。预计该子公司从2008年度至2011年度的应纳税所得额分别为：-100万元、-50万元、100万元、200万元。该子公司4年分别缴纳企业所得税为：0万元、0万元、0万元、37.5万元。请对此提出纳税筹划。 由于该子公司前期亏损、后期盈利，因此，可以考虑该公司先设立分公司，第三年再将分公司转变为子公司。由于分公司和全资子公司的盈利能力大体相当，可以认为该公司形式的变化不会影响该公司的盈利能力。  因此，该分公司在2008年度和2009年度将分别亏损100万元和50万元，上述亏损可以弥补总公司的应纳税所得。由此，总公司在2008年度和2009年度将分别少纳企业所得税25万元和12.5万元。从第三年开始，该分公司变为子公司，需要独立纳税。2010年度和2011年度，该子公司应纳税额分别为25万元、50万元。 从2008年度到2011年度，该分支机构无论是作为子公司还是分公司，纳税总额是相同的，都是37.5万元，但设立分公司可以在2008年度和2009年度弥补亏损，而设立子公司只能等到2010年度和2011年度再弥补亏损。设立分公司，使得该公司提前两年弥补了亏损，相当于获得了25万元的两年期无息贷款和12.5万元的两年期无息贷款，其所节省的利息就是该纳税筹划的收益。 6.2 计税依据的税收筹划 收入的筹划 对收入的所得税筹划主要是通过对取得收入的时间和方式、计量方法、收入类型的选择和控制来达到节税的目的。 企业销售货物取得的收入有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准 企业应当分别不同情况确认商品交易收入的实现。这样，通过销售方式结算的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。 扣除项目的税收筹划 利用亏损结转进行纳税筹划 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。 这里面有两种方法可以采用：一是，如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补；二是，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。 企业的年度亏损额，是指按照税法规定的方法计算出来的，而不能利用多算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据《国家税务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知》的规定，企业多报亏损会造成以后年度少缴所得税，与企业少申报应纳税所得额性质相同。 案例，见讲义。 某企业2003年度发生年度亏损100万元，假设该企业2003～2009年各纳税年度应纳税所得额如表 年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 应税-100 10 10 20 30 10 60 所得 请计算该企业2009年应当缴纳的企业所得税，并提出筹划方案。 2009年度应当缴纳企业所得税：60×25%＝15（万元） 该企业各年度的应纳税所得额来看，该企业的生产经营一直是朝好的方向发展，2008年度之所以应纳税所得额比较少，可能主要因为增加了投资，或者增加了各项费用的支出，或者进行了公益捐赠等。由于2003年度仍有未弥补完的亏损，因此，如果企业能够在2008年度进行纳税筹划，压缩成本和支出，尽量增加企业的收入，将2008年度应纳税所得额提高到30万元，同时，2008年度压缩的成本和支出可以在2009年度予以开支，这样，2008年度的应纳税所得额为30万元，2009年度的应纳税所得额为40万元。 成本费用核算 选择合理的存货计价方法 税法规定，纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。 从税收筹划的角度来看，由于原材料存货的价格一般总是上升的，因此，以上四种成本计价方法中，纳税人采用后进先出法比较好。但是，《企业所得税税前扣除办法》对后进先出法进行了限制，要