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第4章 营业税的税收筹划 4.1 营业额的税收筹划 4.1.1 建筑业营业额的税收筹划 1.降低建筑材料买价的税收筹划 【案例4－1】 世纪建筑工程公司为奥德科技开发有限公司建造一栋科技研发楼，工程采用包工不包料的方式，所需建筑材料由奥德公司来购买，材料价款为2 700万元。工程完工后，奥德公司支付给世纪公司工程款2 250万元。则 世纪公司应纳营业税＝(2 700＋2 250)×3％＝148.5(万元) 纳税分析：如果事先进行税收筹划，双方协商好采用包工包料的方式，由世纪公司购买建筑材料。由于熟悉建材市场，在经营中与材料供应商建立了长期的合作关系，世纪公司就可以利用自己在建材市场上的优势， 购买到价低质优的建筑材料。假设，同样的材料只需要2 250万元，此时，工程总价款就成了4 500万元。则 世纪公司应纳营业税＝4 500×3％＝135(万元) 筹划后，世纪公司可以少缴纳营业税为：148.5－135＝13.5万元。可见，包工包料对双方都有利。对世纪公司来说，由于计税营业额的降低，其应缴纳的营业税减少； 对奥德公司来说，一是世纪公司购料省去了本单位采购材料所花费的人力、物力、财力；二是建筑材料购进价格降低节省了建设费。需要注意的是：建设单位选择的施工企业必须信誉度高，技术力量雄厚，包工包料工程中监管得力，不会出现偷工减料、以次充好的现象。 2.安装工程营业额确定的税收筹划 【案例4－2】 中信安装公司与天洋工业公司签订了一份产品生产线安装合同。该合同约定：中信公司为天洋公司安装一条生产线，安装合同总价款为1 200万元。由中信公司代天洋公司购买安装用机器设备，价款为720万元，中信公司提供其他金属构件及现场加工制作平台、 梯子等价值计130万元，安装劳务费为350万元。安装生产线完工验收合格后，天洋工业公司一次性支付合同总价款1 200万元给中洋公司，天洋公司开具发票，并以总额确定安装工程产值。则 中信公司应纳营业税＝1 200×3％＝36(万元) 纳税分析：如果进行税收筹划，将中信公司代天洋公司购买安装用机器设备720万元，其他金属构件及现场加工制作平台、梯子等130万元的价值，改由中信公司提供或者本公司代购，并从安装工程产值中剔除，降低计税营业额，中信公司只就安装劳务费350万元缴纳营业税及附加。 其具体方法就是重新签订安装合同，合同内容改为：安装用机器设备及配件由天洋工业公司提供或者中信公司代购，中信公司只照单收款，安装生产线完工验收合格后，天洋公司一次性支付安装劳务费350万元。这样，设备的价款即可从安装工程总价款中扣除。则 中信公司应纳营业税＝350×3％＝10.5(万元) 筹划后信恒公司可以少缴纳营业税＝36－10.5＝25.5（万元） 可见，设备的价款是否作为安装工程产值，对安装企业营业税及附加税有很大的影响，直接决定着企业的税负轻重。因此，安装企业在与建设单位签订安装合同时，应尽量避免自己提供设备及附件，更不可将设备的价款包含在安装工程产值中，以降低税负。 4.1.2 房地产业营业额的税收筹划 1.合作建房的税收筹划 【案例4－3】 辉煌太阳能有限公司现有一块土地闲置，准备建造职工住宅楼，但因资金紧张，迟迟无法开工。万科房地产开发公司看好辉煌太阳能有限公司的土地，认为该地的地理位置优越，周围环境幽雅，非常适宜建造住宅区。 经与辉煌太阳能有限公司协商，达成协议，签署合作建房合同，由辉煌太阳能有限公司提供土地使用权，万科房地产开发公司提供资金7 500万元，合作建房。房屋建成后，双方均分。2008年12月份工程完工后，经有关部门评估，建筑物价值15 000万元。随后，辉煌太阳能有限公司将楼房以高于成本价的价格销售给本单位职工，收入10 500万元， 万科房地产开发公司将属于自己的楼房出售，取得收入12 000万元。 纳税分析：按照这种做法，辉煌太阳能有限公司通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权，应以“转让无形资产－转让土地使用权”的税目计征营业税；万科房地产开发公司以转让一半房产所有权为代价，换取土地使用权，发生了销售不动产的行为，应以“销售不动产”税目计征营业税。 双方各应缴纳营业税税额＝7 500×5％＝375(万元) 双方在合作建房环节合计应缴纳营业税＝375×2＝750(万元) 双方将不动产销售后应缴纳销售不动产的营业税： 辉煌太阳能公司应纳营业税＝10 500×5％＝525(万元) 绿茵公司应纳营业税＝12 000×5％＝600(万元) 双方在销售不动产环节共计缴纳营业税＝525＋600＝1125(万元) 两个环节双方共计缴纳营业税＝750＋1125＝1875（万元） 若两公司事先进行税收筹划，辉煌太阳能有限公