出口退税的税收筹划.pptVIP

增值税出口退税的税收筹划 1. 出口货物的实际退税额 （1）出口货物的退税率= ÷ 退税计税依据 （2）退税率比征税率低的原因？ ...........................的后果? 2.出口货物增值税实行零税率 出口环节免征增值税： 没有销项税额 同时：对为生产出口产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人 出口退税 不是退销项税额 而是退还进项税 3.实行免、抵、退税管理办法适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 (1)免：指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税 抵：指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 退：指对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 (2)计算公式： ?当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 ?当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ?免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件 进料加工免税进口料件=货物到岸价+海关实征关税和消费税 4.名义应退税额或者说在免抵退制度下可抵顶进项税额是怎么计算呢？（应退的限度） (1)?免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 ?免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率 因为外销货物的价格里面含有免税和不免税材料的成本，而免税的材料本身是不含进项的，因此也就无所谓退进项，所以要剔除 (2)当期应退税额和免抵税额的计算： ?当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ?当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额为名义留抵额=-当期应纳税额 实际留抵额=名义留抵额-当期实际退税额 外贸企业收购货物出口实行先征后退的计税办法 ∵外贸企业出口环节增值税销项免征 收购货款的进项税应予退还，依据退税率来退 ∴应退税额=外贸收购不含增值税购进额×退税税率 5.出口退税业务的税收筹划 (1)、选择经营方式 自营出口（含进料加工）----免、抵、退 来料加工----不征不退 ?退税率小于征税率时的税收筹划 案例 某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 =1000×13%=130（万元） 免抵退税额=1800×13%－130=104（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） =1000×（17%-13%） =40（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800×（17%－13%）－40=72－40=32（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）=0－（20－32）=12（万元） 企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。 如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。 若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 =1000×13%=130（万