货物和劳务税纳税申报和纳税审核之四.docVIP

（四）出口货物应退税额的计算 2.生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法（重点掌握） 类别 计算要诀 计算方法 采购原材料中包括免税原材料的加工出口 “免、剔、抵、退”及双价格、双抵减额、一指标 七步计算法： 第一步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 第二步：剔税，即计算免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率-出口货物退税率） 第三步：抵税，即计算当期应纳增值税额 第四步：计算免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 第五步：算尺度，即计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 第六步：比较确定应退税额 第七步：确定免抵税额或留抵税额 【提示】该计算方法比上述第一种方法多了第一步和第四步两个步骤 【例题?简答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税征税率17％，退税率15％。2011年11月和12月的生产经营情况如下： （1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票注明支付价款850万元、增值税税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票注明支付价款150万元、增值税税额25.5万元，其中的20％用于企业基建工程；以外购80万元的原材料委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明加工费30万元、增值税税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）12月份：为进料加工业务免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保险费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件保税后海关放行，已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送使用。 问题： （1）采用“免、抵、退”法计算企业2011年11月份应纳（或应退）的增值税。 （2）采用“免、抵、退”法计算企业2011年12月份应纳（或应退）的增值税。 【答案】 （1）11月份： ①进项税额： 外购材料、燃料＝144.5（万元） 外购动力＝25.5×（1－20％）＝20.4（万元） 委托加工业务＝5.1＋10×7％＝5.8（万元） 销售货物运输费＝18×7％＝1.26（万元） 进项税额合计＝144.5＋20.4＋5.8＋1.26＝171.96（万元） ②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元） ③应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元） ④免抵退税额＝500×15％＝75（万元） ⑤应退税额＝75（万元） ⑥留抵下月抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元） （2）12月份： ①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元） ②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－15％）＝8.4（万元） ③免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－15％）－ 8.4＝3.6（万元） ④应纳税额＝［ 140.4÷（1＋17％）＋140.4÷（1＋17％）×200/600］×17％－（0－3.6）－35.96＝－5.16（万元） ⑤免抵退税额抵减额＝420×15％＝63（万元） ⑥出口货物免抵退税额＝600×15％－63＝27（万元） ⑦应退税额＝5.16（万元） ⑧当期免抵税额＝27－5.16＝21.84（万元）。 【提示】对于生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法，注意以下两个相关概念的理解： （1）免抵退税额“抵减额”。纳税人从国内购进免税原材料以及从事进料加工业务免税进口的原材料，在出口环节计算免抵退税额时会涉及到免抵退税额“抵减额”的问题。免抵退税额“抵减额”的产生是因为税务机关免征增值税或海关代征进口环节增值税时并未实际征收入库，因此，货物出口环节则不能退还该部分未征收的增值税。从计算方法上来看，出口免抵退税额是按离岸价格计算的，而免税进口的原材料作为材料成本已计入出口货物离岸价之中了，所以应当从出口货物的整体退税额中减除该部分未征的增值税，故称之为免抵退税额“抵减额”。 （2）出口“免抵税额”。上述计算公式中涉及的“免抵税额”，其实