第五章出口货物退免税的核算.pptVIP

第五章 出口货物退（免）税的核算 五、现行出口货物退（免）增值税的办法 1.退税——出口本环节增值部分免税，进项税额退税。适用外贸、工贸、集团公司。 2.免抵退—出口本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣部分，在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。适用生产企业、外商投资企业。 3.免抵——出口本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣部分，在内销货物的应纳税额中抵扣。 4.免税——对出口货物免征增值税和消费税。 适用来料加工贸易形式和出口单项规定的指定货物。 * * 第一节出口货物退（免）税概述 一、退税机制出台背景 1985年开始 1995-1996年大幅调整降低 1998-2002年陆续调高 2004年至今经下调后多次大幅调整 形成新退税机制 二、宏观调控基本原则及其作用 1.出口货物退（免）税 对报关出口货物退还在国内生产环节按税法规定缴纳的增值税、消费税或免征应纳税额。 2.出口货物退（免）税的作用 缓解资金周转困难 降低企业财务成本 优化出口商品结构 促进外贸健康发展 3.出口货物退（免）税遵循的原则 （1）公平税负原则。 （2）属地原则。 （3）宏观调控原则。 第二节 我国现行的出口货物退（免）税政策 一、出口货物退（免）税的税种 1.增值税 2.消费税 二、退税的8种企业范围 三、货物退税的税率 0%、5%、8%、11%、13%、17%及随机调整 四、出口货物的退税地点 （属地） 六、办理出口货物退（免）税涉及主要凭证 1.增值税专用发票 2.出口货物报关单 3.出口收汇核销单（出口退税专用） 4.其他 （1）出口货物外销发票 （2）出口货物销售明细账（FOB） （3）代理出口货物证明 （4）出口退税货物进货凭证申报明细表 （5）进料加工贸易申请表 （6）出口退税申报明细表 （7）出口退税汇总申报表 （8）其他退税凭证 （9）申报软盘 5.生产企业“免抵退”税申报 （1）向征税部门应提供资料： 1.增值税纳税申报表及附表 2.退税部门确认的上期“免抵退申报汇总表” 3.其他资料 （2）向退税部门应提供资料： （3）中标形式的机电产品还应提供资料： 七、出口退税的日常管理 1.出口企业退税登记管理 《出口企业退税登记证》 2.办税员管理 《办税员证》 3.出口退税的申报期限 外贸企业次月10日前，一月一报；报关日起90天；次年3月31日清算期前收集齐全。 生产企业次月15日前，一月一报；报关日起180天视同内销征税； 4.出口退税地点（属地） 第三节 一般贸易出口货物退（免）税的核算 一、商业、外贸 1.应退增值税的核算 应退税额=增值税发票货物价值×现行退税率 应计入成本的税额=增值税发票税额-应退税额 借：其他应收款-应收出口退税270000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）27000 借：主营业务成本-自营出口销售成本240000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）240000 2.应退消费税的核算 （1）从价 应退税额=购进出口货物价值×消费税税率 （2）从量 应退税额=出口数量×单位税额 借：其他应收款-应收出口退税200000 贷：主营业务成本-自营出口销售成本200000 借：银行存款 200000 贷：其他应收款-应收出口退税200000 3.出口货物转内销的出口退税处理 《出口货物转内销证明》 二、自营出口生产企业退（免）税的核算 1.如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 2.如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵退税额=0 3.当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 2.生产企业出口退税的会计分录 （1）有进出口权的生产企业 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税 （2）未实行“免抵退”的公司出口货物 借：应收账款 其他应收款 主营业务成本 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税-（销项税额） 借：银行存款 贷：其他应收款 （3）需要