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第五章 存 货 第一节 存货概述 存货的定义:企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料,物资等. 存货的内容： 1.在正常生产经营过程中持有以备出售的存货: 产成品,商品,委托代销商品 2.为了出售仍然处在生产过程中的存货:在产品,半成品,委托加工物资 3.将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货:原材料,燃料,包装物 思考: 低值易耗品是存货吗? ■存货的种类: 见书P86 存货的特性: 1. 有形性 2. 以出售为目的 3. 变现能力强 4. 潜在的盈利性 5. 潜在的亏损性 存货范围的确认标准: 1. 企业是否拥有所有权 2. 该物资包含的经济利益可能流入企业 3. 该物资能否可靠计量 4. 持有目的是否为出售 存货的盘存方法 1. 实地盘存制 2. 永续盘存制 二、存货入账价值的确定(1) 第二节 存货购进一、存货的取得的会计核算 1. 外购存货的核算(假定企业为一般纳税人,按实际成本计价核算) 要点: 增值税进项=不含税价*17% + 运费*7% 外购存货入帐价值=实际取得成本+价内税+运费*(1-7%)+其他直接支出 分三种情况: (1)单料同到 借: 原材料 应交税费----应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款 等 (2)单到料未到 收到单据时, 借: 在途物资 应交税费----应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款 等 收到材料时: 借: 原材料 贷:在途物资 一、存货的取得的会计核算 (3) 料到单未到 收到材料时,不作处理 到月末,单据未到,按估计金额处理: 借: 原材料 贷: 应付账款----暂估应付账款 下月初,冲销上述分录: 借:应付账款----暂估应付账款 贷:原材料 收到单据时: 借: 原材料 应交税费----应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款 等 一、存货的取得会计核算的实例分析 会计业务题: 某公司5月20日够入材料一批,已验收入库,但发票等凭证尚未收到, 月末暂时估计为1200元.6月8日,企业收到相关单据,增值税发票标明材料价款为1000元,增值税为170元.另外,收到运费普通发票一张和途中保险费发票一张,注明运费为100元,已知运费的增值税抵扣比率为7%,保险费为10元.货款已用银行存款支付. 答案: 5月20日,不做处理 5月31日,借: 原材料 1200 贷: 应付账款----暂估应付账款 1200 6月1日,借:应付账款----暂估应付账款 1200 贷:原材料 1200 6月10日, 借: 原材料 1000+100*(1-7%)+10=1103 应交税费----应交增值税(进项税额) 1000*17%+100*7%=177 贷: 银行存款 1280 外购物资的途中损耗 (1)合理损耗----不处理,提高了采购单价 (2)非正常损耗 发现时,冲减采购成本 借:待处理财产损益 贷:在途物资 查出原因: 借:其他应收款 (责任人或保险公司) 营业外支出 (自然灾害) 管理费用 (原因不详) 贷:待处理财产损益 2.接受投资的存货 要点:存货按合同约定价格计价 例题:某企业接受投资材料一批,约定价值为100万元,占股本的10%,股本总额为800万元.增值税率为17%. 借: 原材料 100万 应交税费----应交增值税(进项税额) 17万 贷: 股本 800*10% = 80万 资本公积 100+17-80 =37万 3.接受捐赠的存货 要点:如果能够取得相应的单据,存货按单据上的价值和相关支出入帐;如果不能取得单据,存货按市价和相关支出入帐,但是,增值税不予抵扣. (1)能取得单据 例:某企业接受捐赠,增值税发票标明材料1000元,增值税170元.另外,企业用银行存款支付了100元运费,适用抵扣