中级会计实务 第三章.pptVIP

租入固定资产的后续支出 融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理。 经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过“固定资产”科目核算，而是通过“长期待摊费用”核算，摊销期限是租赁资产尚可使用年限和剩余租赁期两者的较短者。 ☆固定资产减值 固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。固定资产可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值）借：资产减值损失　　贷：固定资产减值准备固定资产一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。 第三节　固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 1.该固定资产处于处置状态 2.该固定资产预期不能产生经济利益 二、固定资产处置的会计处理 1.固定资产进入清理阶段后，账面价值转入“固定资产清理”科目，转销账面价值即转销账面余额、累计折旧、减值准备科目余额 。2.出售机器设备，有可能会涉及计算增值税销项税额；出售建筑物不缴纳增值税。3.固定资产处置的净损益，计入营业外收支。 三、固定资产盘亏和盘盈的会计处理 1.固定资产盘亏 （1）发现盘亏时借：待处理财产损溢　　累计折旧　　固定资产减值准备　　贷：固定资产　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）报经批准后借：其他应收款　　营业外支出　　贷：待处理财产损溢 2.盘盈（视同前期会计差错） （1）发现盘盈时 借：固定资产 　　贷：以前年度损益调整 （2）报经批准后 借：以前年度损益调整 　　贷：应交税费——应交所得税 　　　　盈余公积 　　　　利润分配——未分配利润 2.出包工程的会计处理 自行建造的另一种方式是出包。企业与建造承包商结算，使用“在建工程”科目。“在建工程”下设“建筑工程”、“安装工程”和“待摊支出”等三个明细科目。建造活动可以分两种：一是建筑，二是安装。建筑固定资产成本＝建筑工程支出＋待摊支出安装固定资产成本＝安装工程支出＋待摊支出待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费。待摊支出以建筑工程和安装工程的账面价值为权重进行分摊。 【例题?计算题】甲公司是一家化工企业，20×9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20×9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下： （1）20×9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400000元。 （2）20×9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。 （3）20×9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。 （4）2×10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。 （5）2×10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。 （6）2×10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。 （7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。 （8）2×10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。 假定不考虑其他相关税费，计算三项工程的成本。 建造新厂房和建造冷却系统属于建筑工程，安装生产设备属于安装工程。 待摊支出30万元，由两个建筑工程和一个安装工程负担，厂房的建筑工程支出为600（两次结算300＋300）万元，冷却系统的建筑工程支出为400（两次结算200＋200）万元，安装工程的支出为500（设备成本450＋安装支出50）万元。 待摊支出分摊率＝30万/三项工程支出之和（600万元＋400万元＋500万元）＝2% 三项工程的成本（或入账价值）： 厂房成本＝建筑工程支出600万元＋待摊支出6