企业汇缴中重点事项的安全操作(上).docxVIP

2010年企业汇缴的热点实务操作之第四讲——企业汇缴中重点事项的安全操作(上)一、收入总额的重点事项解析（一）收入总额确认理论依据：收入确认的条件是国税函（2008）875号文：除企业所得税法及实施条例另有规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。并同时满足以下4个条件，确认收入实现：第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算1.产品已发出，收入未及时确认，库存账实不符的应对[案例]某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。问题1：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉税风险？从增值税角度分析，根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此，该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。 从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。该企业此种行为属于逃避税款的行为。问题2：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险企业应签订分期收款的购销合同，根据《增值税实施细则》第三十八条第（三）款之规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期，企业可以根据估计的收款日期在合同中约定，将收款日期往后延伸。其次，根据《企业所得税实施条例》第二十三条第（一）款之规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现，而且遵循了税法的相关规定，将商品从库存状态改为分期收款发出商品的状态。2.流转税与所得税纳税义务时间一致吗？[案例]A客户于2009年12月10日支付给B公司250万预付款，让B公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日开具增值税发票给A公司，但是B公司并没有发货。B公司已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该项业务已开具了增值税发票，应确认为2009年12月份的收入。问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由　 销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函[2008]875号文第一条第一款规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上无须确认收入。3.异地销售内部转移价确定问题[案例]M公司下设两个非独立法人资格的A、B分公司：A分公司在W地，B分公司在N地。由于各种原因总公司要求B分公司生产的产品按销售价的30%开(增值税发票)给A分公司,A分公司在按100%的销售价(开增值税发票)销售给客户。问题1：此例中B分公司给当地的国税(N区国税)少缴了增值税，而A公司却给当地的国税W区国税多缴了增值税，对M公司来说整体税负并没有改变。这样做是否有涉税风险？根据《增值税暂行条例》第七条：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。再根据《增值税实施细则》第十六条：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：一是按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定三是按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。如果B公司与A公司之间实际未发生购买行为，只是互开发票；或者B公司向A公司按正常销售价格实际收取了货款，只是在填开发票时按实际售价的30%开具，则均属于虚开增值税专用发票行为，企业还应负有法律责任。问题2：您认为应该如何确定内部转移价格尽可能与当地税务机关达成协议，按成本加成定内部转移价格。思考：如果是总分机构货物（非企业产品，如办公用设备）从一地移送到另一地是否要视同销售？(二)视同销售问题1.视同销售的增值税问题理论依据：增值税实施细则第四条视同销售行为[案例]汽车生产企业将本企业自产汽车用于管理部门使用，是否属于将自产货物用于非应税