【纳税实务】营业税改增值税政策解读与探讨.pptVIP

上海局长访谈中有一段话：对待此次改革的正确认识是，结构性减税是“有增有减、结构性调整”的一种税制改革方案，区别于全面的、大规模的减税，更强调有选择性的减税，但不排除部分企业会增加税负。因为从单个企业说，随着它的成本结构不同、发展时期不同，体现在它的这一环节缴纳的税收也是不同的，如果企业当期进项抵扣少，税负就会增加。作为企业，应该放远眼光，利用先行试点的机遇抢得发展先机，拓宽国内外市场，进一步提升市场竞争力。作为税务部门，应当继续关注改革进程，一方面，深入调研，为国家税制改革决策提供依据，另一方面，要倾听纳税人呼声，将一些合理的意见建议反映上去，为国家层面进行决策提供参考。 结束语 以上汇报，难免错漏之处，敬请各位领导和朋友们批评指正！ 2012年8月 * 混合销售、兼营、兼有解读 混合销售： 原增值税和营业税政策中对于混合销售的规定是一致的，即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务又涉及货物的，仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中混合销售的规定。 混合销售、兼营、兼有解读 新的问题产生了。这里需要注意的是，如果一项交易行为即涉及应税服务，又涉及非增值税应税劳务的，比如园林设计服务的同时提供建安劳务，怎么处理？由于其中不涉及货物，因此混合销售的概念在这里不就适用了。所以按第三十六条兼营营业税应税项目的规定处理更为妥当。 ? 还有,其他个人发生混合销售征什么税? 重点----不具有合理商业目的 第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 　 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 　 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 　 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 　　成本利润率由国家税务总局确定。 不具有合理商业目的解读 解读：本条款的变化点在于增加了“提供应税服务价格明显偏高”“不具有合理商业目的”的情况的规定。防止税改后由于存在扣额法计算销售额出现征管漏洞。 “不具有合理商业目的”借鉴了国际税收管理的通用概念，企业所得税法实施细则第一百二十条就引入了相关的概念。它是指对可能存在的以获取税收利益而非正常商业目的为唯一或者主要目标的行为进行限制，体现了公平税负的原则。 不具有合理商业目的解读 “不具有合理商业目的”的安排是指违背立法意图，且主要目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或者一系列行动或者交易，包括任何明确或者隐含的、实际执行或者意图执行的合同、协议、计划、谅解、承诺或者保证等，以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易。简而言之这里的“不具有合理商业目的”可以理解为主要目的在于获得税收利益，这些利益可以包括获得减少、免除、推迟缴纳税款，可以包括增加返还、退税收入，可以包括税法规定的其他收入款项等税收收益。 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 主要内容：第四十一条 增值税纳税义务发生时间，第四十二条 增值税纳税地点，第四十三条 增值税的纳税期限? 第四十一条 增值税纳税义务发生时间为： 解读：本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定，针对应税服务的特点，主要采纳了现行营业税关于纳税义务发生时间的相关规定并结合了现行增值税关于纳税义务发生时间的相关规定，对应税服务纳税义务发生时间予以明确，主要变化是在原先营业税关于纳税义务发生时间的基础上增加了先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定。 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点解读 （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 　　 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 　　 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点解读 解读：理解“提供应税服务并收讫销售款项”，要注意以下两个方面： a、收到款项不能简单地确认为应税服务增值税纳税义务发生时间，应以提供应税服务为前提。 b、收讫销售