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学习行政事业单位内部控制制度思索 　　摘 要：随着我国社会主义市场经济的发展和事业单位改革的不断深入，行政事业单位的内外部环境发生了很大的变化，为了适应这些变化，行政事业单位需要进一步完善内部控制体系。文章基于内部控制理论，就如何进一步完善行政事业单位内部控制体系进行探讨。 关键词：事业单位 制度 内部控制 中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2013）07-240-02 一、目前行政事业单位内部控制存在的问题 1.内部控制观念淡薄。良好的内部控制观念是内部控制制度设计完善和有效运行的基本前提。与企业相比，相当一部分行政事业单位缺乏内部控制观念， 内部控制意识不强，存在着重发展、轻控制的思想，对内控知识了解不多，认识不到建立和完善内控制度的重要意义，可有可无的思想依然在部分单位存在。部分单位把上级财政部门的预算控制作为单位的内部控制，无法发挥单位财务部门在内部控制中的作用；部分单位认为内部控制仅仅是财务管理部门的工作，忽视了不同的参与主体之间的相互监督和制约；在建立了内部控制制度的单位中，更多的是流于形式， “有章不循，有律不依”，或者仅仅是简单遵循相关的规章制度，不能积极主动的参与到内部控制管理活动工作中，甚至认为内部控制工作对日常工作造成了束缚，存在着抵触思想和情绪，严重的阻碍了内部控制制度在行政事业单位中的贯彻执行。 2.内部控制制度不健全。在财政部正式出台《行政事业单位内部控制规范》之前，行政事业单位的内控制度建设多数是参照《企业内部控制基本规范》，其相关原则、理念以及方法对行政事业单位也适用，但设计初衷毕竟是针对企业的，造成在行政事业单位中建立内部控制制度相对被动。而现实情况是，不少单位就基本没有建立内部控制制度。例如，有的单位迄今还没有单独制定内部财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅仅是按惯例执行，而没有相应的成文的制度来做保证，谁也说不清应该怎么做，管理的随意性较大；另外，很多的单位内部财务制度陈旧， 且相互之间不相协调配套，即便是建立了内部控制制度的单位，多数也是管理粗放，内控体系不够健全，业务流程不是很规范，许多事项运作与管理不够协调；由于人员少，一人多岗、不相容岗位兼职现象较为普遍。比如，授权批准同业务经办、业务经办同会计记录、会计记录同财产保管、业务经办同稽核检查、授权批准同监督检查等岗位没有合理分离。 3.经济业务基础工作欠规范。行政事业单位经济业务基础工作不规范主要表现在以下几点：一是会计基础工作不够规范。存在原始凭证审核把关不严、记账凭证填制不完整、账务处理不明晰、账户设置和使用不规范、会计档案管理和财务资料的装订不合规，机构设置及人员配备不符合有关要求，财务人员素质低等问题。二是预算控制较为薄弱。预算刚性不够，预算的计划性、预见性和科学性不强，预算调整（主要是追加预算频繁），资金使用缺乏前瞻性，削弱了预算的控制力。三是收支管理不严。存在任意扩大开支标准和开支范围的情况，对项目资金的使用不能做到专款专用，存在着巧立名目、挤占资金、挪用资金的问题。四是固定资产管理松散。由于行政事业单位在会计业务处理上没有成本核算的要求，因此忽视了实物资产的管理，未建立定期的财产清查制度，以至于资产存量不实，账实不符，责任不清；在资产购置上存在盲目购买、重复购置、相互攀比现象，进而造成成本高、利用率低下等问题的出现。 4.监督考核机制不到位。当前，一方面单位内部审计机构大多与财会部门平行，并依附于执行机构，权威性和独立性不够；另一方面，外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不多，作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规和合理进行监督，而对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查，至使行政事业单位内部控制制度体系完善失去外部推动力和约束机制；同时，忽视内部控制制度与考核挂钩的监督机制，形成重考核、轻内控的现象发生。 二、造成行政事业单位内控薄弱的主要原因 1.内控意识淡薄，单位内控缺乏保障机制。良好的内控意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证。但从我们实际了解的情况看，一些行政事业单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，内控意识淡薄。重事业发展、轻内部管理、甚至缺乏对内部控制知识的了解。有的甚至认为，现在单位有财务部门在把关，单位内部控制不是很重要了；还有的则把内部控制看成仅是财务管理部门的事；行政事业单位长期实行的“一支笔”审批制度流于形式。 2.内控体系缺乏，重制度制订，轻制度执行和落实。财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性受到一定程度的限制，行政事业单位迄今为止也没有一套有针对性