审视行业研究在现代风险导向 审计中意义.doc

审视行业研究在现代风险导向 审计中意义 　　【摘要】注册会计师掌握客户所在行业的生产经营特点、主要经济技术指标、特殊会计规则等对保证独立审计质量、控制审计风险的意义越来越重要。本文分析了行业分析的意义，最后阐述了企业行业分析对审计风险和审计方法的影响。 【关键词】行业分析 行业风险分析 风险导向审计 意义 一、审计准则中行业分析相关规定 根据《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，注册会计师应当了解被审计监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础等。 《注册会计师执业准则应用指南（2010修订版）》中的“相关行业因素”包括行业状况，如竞争环境、供应商和客户关系、技术发展情况等。注册会计师可能需要考虑的事项包括：（1）市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术；（4）能源供应与成本。 至于“相关法律与监管因素”则包括法律环境和监管环境，如适用的财务报告编制基础、法律和政治环境等。注册会计师可能考虑的事项包括：（1）会计原则和行业特定惯例；（2）受管制行业的法规框架；（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。“其他外部因素”包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。 二、行业分析的意义 1.为审计工作提供重要的线索。审计线索是引导审计成败的关键。按审计线索提供的信息可以使相关审计策略实施更有效。现代风险导向的特点，就是通过客观分析企业面临的内外部风险，将审计工作重心集中在高风险领域，有效地了解被审计单位财务报表可能出错的环节，以提高审计的精准度。 传统的审计思路是根据会计报表项目的重要性来确定审计重点，通过对财务报表的变动分析来发现报表重点审计项目。在企业已经对会计报表作了粉饰的情况下，即对报表中已存在的异常情况作了修改的，审计人员只有通过外部提供的信息，通过与同行业的情况的对比，了解企业原始报表中与行业预期值相比出现的异常情况，才能进一步识别是否具有合理性以及潜在异常和风险。 例如，对于运输企业，其运输成本中的燃油占比在20%左右，如果由于油价上涨，同业基本上都出现毛利下降的情况，而被审计单位没有出现毛利下降的情况。与行业预期不同，就可能存在潜在的审计风险。 又如，对于一个特快增长的行业，通过行业环境分析，其业绩高速增长的持续性存在不确定性，企业为了保持业绩的平稳，建立秘密准备的可能性相对较高。如果不了解行业的情况，对于企业多计成本费用，或延迟确认收入的情况没有正确判断，就可能误导报表使用者。如果通过行业分析，了解了企业发展趋势，对企业所处行业地位等分析，就可能识别被审计单位是否会根据其战略意图，对报表作了粉饰。 2.建立行业的合理预期值。分析判断财务报表是否存在异常，审计师要将建立行业分析的“合理预期值”与财务数据进行分析比较才能得出结论，而不能单纯看财务数据自身的纵向变动情况。一般情况下，企业与同行业的横向比较得出的数据，对于衡量企业的发展趋势是比较重要的。 一般财务数据的异常包括三个方面：一是指预期增长而财务数据不增长；二是预期下降而财务数据不下降；三是预期稳定而财务数据不稳定。如果某公司今年收入比去年有大幅增长，而预期也应该有大幅增长，则不存在异常（保红珊，2004；刘永娜，2008）。因此预算参照值的选择就至关重要。一般是将企业的预算值作为预期值，但在行业波动的情况下，企业预算值也可能失去参考意义。 例如，2007年证券市场出现市场繁荣景象，证券公司各项业务表现出超常规增长，原企业预算营业收入增长1倍，但实际增长了2～3倍。通过行业整体情况的分析，可以发现业务收入成倍增长并不是异常现象。 又例如，银广厦的审计失败并非仅仅因为其审计人员对萃取产品高毛利破绽未能给予应有的职业关注，更主要的是因为其对于行业预期并没有明确的概念。审计师应当对这种产品的毛利形成有一个合理预期，然后以这个预期去推断萃取产品毛利高是否异常，识别出其中存在的特别风险，进而设计、实施进一步的审计策略。 3.有助于事先发现企业的异常现象。往往是财务丑闻曝光后，媒体及专业人士才纷纷指出之前公司存在的种种异常现象，而在财务丑闻揭露之前，很少有人能指出这些异常，所以，专业人士最重要的素质是事先就要通过分析发现种种异常（保红珊，2004）。当然异常不等于造假，因为审计