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探究新会计准则和盈余管理 　　摘要：新会计准则的颁布与实施，体现了我国与国际财会报告准则的趋同，对于进一步规范企业会计行为，完善我国会计体系具有重要意义。新旧会计准则相比，在企业盈余管理方面作出了诸多限制，同时也为盈余管理提供了新的空间。基于此点，本文对新会计准则对盈余管理的影响进行探究，并提出完善盈余管理的若干建议。 关键词：新会计准则；盈余管理；利润 中图分类号：F830.91 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01 盈余管理是指企业为了满足自身利益需求或实现市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，通过选择会计政策调节企业盈余的行为。我国会计准则赋予了企业选择不同会计政策处理会计业务的自由，使得会计准则具备一定的弹性，企业通常会选择最符合自身管理战略和经营战略需要的会计政策实施盈余管理，确保企业经营管理目标的实现。适当的盈余管理是企业走向成熟的标志，也是企业管理当局管理水平的重要体现。然而，一旦盈余管理超越了合理的限度，便会使盈余管理成为企业蓄意操控利润，以谋取不合法利益的手段，严重影响会计信息的可靠性和真实性，损害利益相关者的切身利益。因此，探讨新会计准则对盈余管理的影响具有重要的现实意义。 一、新会计准则对盈余管理的限制 （一）存货计价方法的变化对盈余管理的限制 我国的新会计准则取消了移动加权平均法和后进先出法，并明确规定企业只可以采用加权平均法和先进先出法以及个别计价法来确定发出存货的实际成本。通常情况下，存货发出计价方法的选择对于当期利润的影响主要体现在存货本身的价格波动上，若是存货的价格上涨，采用后进先出法则会导致当期的销售成本增加，利润虚减，如果存货的价格下跌，采用后进先出法则会造成当期销售成本减少，利润虚增。新会计准则对存货发出计价方法的重新修订，使企业的存货流转获得了如实的反映，由于所有企业当期存货费用，全部都能够以客观的历史成本进行反映，这在一定程度上加强了各个企业之间会计信息的可比性，有效地控制了存货成本人为调节的因素，对企业的盈余管理起到了较好的限制作用。 （二）合并报表范围的变化对盈余管理的限制 虽然我国的新会计准则与旧会计准则在合并范围的规定上基本一致，但是新会计准则却重点强调以控制作为基础来确定合并范围，具体而言，就是基于控制的理念对子公司进行定义，其中主要包括小规模公司、所有者权益为负数的子公司以及特殊行业子公司。新会计准则中的这一变革，使得原本一些利用降低权益为负数的子公司的投资比例，将之从合并范围中剔除，或是提高盈利的子公司的投资比例，将之纳入合并范围内以提高集团业绩，进行盈余管理的行为被禁止。除此之外，新会计准则还要求公司应当将合并区分为同一和非同一控制下的合并。准则当中这些新的规定将会进一步促使合并报表更真实和公正，从而如实反映出企业集团的财务状况和经营成果，对于借助重组合并进行盈余管理的行为起到了一定的限制作用。 （三）资产减值转回的变化对盈余管理的限制 以往大部分企业在进行盈余管理时，较为常用的手段是资产减值损失的计提和转回，这也是企业用以操控利润空间的重要手段之一。而新会计准则中的资产减值损失明确规定，企业一旦对资产的减值损失进行计提，便不得转回。该规定进一步减少了企业借助减值损失的计提和转回调节利润的可能，由此使得资产减值的调节功能大幅度降低，从而有效地抑制了企业随意滥用资产减值调节利润的情况。此外，虽然新会计准则允许对坏账准备、存货跌价准备等流动资产计提准备进行计提和转回，但却对此进行了非常严格的限制。新会计准则使企业无法利用转回减值准备来快速增加利润，这样一来使得企业在进行计提时更为慎重，有效限制了企业在资产减值上的盈余管理行为。 二、新会计准则下盈余管理的新空间 （一）公允价值计量属性的引入增加了盈余管理的弹性 所谓的公允价值具体是指在公平交易的过程中，交易双方在熟悉情况的前提下，自愿进行资产交换或是债务清偿的金额，公允价值的提出是新会计准则中的一大亮点，同时也标志着我国的会计准则正式与国际接轨。然而，如何获取公允价值以及如何确保公允价值的可靠性，是人们较为关注的问题。新会计准则在金融工具、债务重组、投资性房地产、非货币性交易以及非共同控制下的企业合并等方面引入公允价值的计量属性，给企业的盈余管理提供了一定的空间，如按照公允价值对非货币性的资产交换收益进行确认等等。新会计准则中明确规定，符合商业性质并且能够利用公允价值进行可靠计量的非货币性资产交易可按照公允价值进行计价，并将换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入到当期收益，纳入利润表当中，这使得非货币性资产交换将能够直接产生出利润。若是可以将公允价值运用到实际的经济业务当中，势必会进一步提高企业会计信息的