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新会计准则下公允价值计量属性应用和改进 　　一、公允价值计量属性产生的背景 在我国，长期以来历史成本都是计量的主要模式，然而随着全球经济的迅速发展，历史成本计量属性逐渐难以应付日趋复杂的经济局面。这时，一种抛弃了成本计量观，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生，这就是公允价值。 1.公允价值计量属性的产生原因 究竟哪些因素促使了公允价值计量属性的产生？根据对特定历史背景的了解，笔者总结了以下几点原因： （1）通货膨胀因素的影响 上世纪曾发生过两次世界性的通货膨胀，第一次通货膨胀是从1900年到1929年的经济大萧条爆发之日，第二次通货膨胀发生于1936年至上世纪90年代间。两次通货膨胀波及范围极广、持续时间较长，对全球的经济产生了巨大的影响。正是由于持久的通货膨胀，资产的价格远远背离了其历史成本，在这种情况下，以历史成本计量的资产价值，显然其真实性大打折扣，因此一系列为了消除膨胀影响而产生的资产计价方法开始被人们思考并采用。通货膨胀时期，由于货币币值的剧烈变动，使各个时期以历史成本计量的信息失去了可比性，人们不再坚持单一地以历史成本为计量属性，而是逐渐引入了公允价值计量属性等概念。 （2）新型交易模式的产生 随着经济制度的不断创新改制，科学技术的不断进步，商业界产生了诸如非货币性交易、实务投资、债务重组中的实务抵债以及企业并购等新型的交易形式。在这些兴起的交易模式中，换入资产的价值往往没有当时的交易价格，而只是以换出资产的“历史成本”来计量。显然，用历史成本对这些交易进行计量是不合乎情理的，这些记录问题促使公允价值在实务中的进一步使用，因此公允价值成为经济发展下的必然趋势。 （3）特殊资产项目的生成 在社会经济环境的飞速发展下，也产生了如无形资产等的特殊资产项目。诸如自创商誉、自创商标、自创专利等的无形资产，在最初形成时其可辨认成本很少，甚至没有可辨认成本，但是其日后形成的市场价格却往往大大超越其成本，若对这些无形资产进行计价时采用可辨认成本，显然严重违背了资产的真实价值。因此，以历史成本作为入账价格来反映这些特殊资产的价值，会使会计信息严重扭曲。 （4）衍生金融工具的使用 上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们对衍生金融工具等资产和负债的确认和计量的关注日益强化。然而，历史成本并不适合衍生金融工具的计量。首先，金融衍生工具作为一种合约，其形成时只产生相应的权利和义务，相关的交易或事项并未发生，那么其历史成本也就无法形成了，这种情形下历史成本计量是无法满足衍生金融工具计量要求的。其次，历史成本计量的前提条件是币值稳定，但是在衍生金融工具使用下，货币是标的资产，而利率是衍生金融工具交易的主要决定因素，从而使得货币币值稳定假设受到冲击。因此，使用历史成本计量属性存在缺陷。 在多变的经济活动下，历史成本的运用受到了前所未有的冲击，自身缺陷逐渐暴露无疑，公允价值正是由于历史成本满足不了新经济形式的需求而被提出的，其运用说明了会计的实质重于形式原则。 2.公允价值概念的先后提出 最先提出“公允”这一概念的国家是英国。早在1844年，英国股份公司法就规定，公司的资产负债表必须“充分和公允”。1948年，英国公司法又将“充分和公允”改为“真实和公允”，并一直沿用至今，成为编制和评价财务报表最重要的原则。英国加入欧共体后，通过1978年的《第四号理事会指令》，开始将“真实和公允”观念向其他欧共体国家推销、移植。可以说，“真实与公允”是公允价值的渊源与基本特征。 公允价值这一概念作为一个全新的计量属性，主要源自于上世纪80年代的美国证券交易管理委员会与金融界，那时关于金融工具尤其是衍生金融工具确认、计量，存在有纷争。上世纪80年代，金融业的竞争由于利率、汇率的放开而日趋激烈，从而促使了大量的衍生金融工具的产生。在80年代后半期，美国因从事衍生金融工具交易，造成巨大损失，陷入财务困境甚至破产的银行就有2000余家，然而在这些金融机构陷入财务危机之前，建立在历史成本计量属性上的财务报告，往往还显示他们的经营业绩“良好”，财务状况“健康”。在这些教训之后，许多投资者意识到，历史成本财务报告不仅没能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至反而误导了投资者对这些金融机构运营情况的判断。在此情形下，1990年9月，美国证券交易委员会主席理查德C?布雷登提出对衍生金融工具应该采用公允价值进行确认计量。之后，IASC（国际会计准则委员会）于1995年6月颁布了IAS32对公允价值的概念做出了具体的界定，要求企业披露有关金融资产和金融服务的公允价值的信息。FASB（财务会计准则委员会）也颁布了一系列与公允价值会计计量相关的准则。在经过了充分的实务探讨