广州营改增培训课件.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 在试点实施中企业应重视的几个问题 （三）抓住机遇 避免重复征税 利于生产性服务业发展 打通抵扣链条 试点企业 其它地区 生产企业 其它地区 服务业 试点地区 服务业 加快服务业招商引资 本次改革，先把生产型服务纳入增值税，生活型服务暂不变更。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 一 、内销退免税政策 二 、差额征税政策 三、出口服务免税和零税率政策 增值税优惠政策 差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对扩围税目的税基计算沿用了此方法，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。 差额征税 代理业； 交通运输业服务； 有形动产融资租赁 ； 试点物流承揽的仓储业务； 勘察设计单位承担勘察设计劳务； 差额征税 【政策规定】 1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 差额征税 【政策规定】 3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 4、允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 注意：支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣 进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 差额征税 【政策要点】 （1）原营业税政策对此税目已有差额征税的规定，如果原营业税政策没有相关规定，则扩围后也不能享受。 （2）前提是不能取得扣税凭证，如果能够取得专用发票等扣税凭证，优先扣税。不能同时扣税又扣额，纳税人需特别注意对此的准确核算。 （3）享受差额征税政策也需取得相关凭证才可扣除销售额。主要有发票、财政票据、签收单据、其他凭证（如航空货运单）等 （4）计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率） 差额征税 【核算要求】 纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 如：同时经营交通运输业服务、现代服务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。 差额征税 例如：某运输企业（一般纳税人），取得公路运输不含税收入100万元，其中80万元为支付给其他运输企业的联运费用，当月取得联运发票60万元，公路运输扣除项目期初余额20万元；取得仓储业不含税收入20万元，其中10万元外包，当月取得仓储发票10万元，广告业扣除项目期初余额40万元。 差额征税申报主要涉及附表1、3的填报 附表三（应税服务扣除项目明细）的填报 不同税率服务只能分开核算扣除额 填报说明见红色、绿色标注的栏目 附表一（本期销售情况明细）的填报 填报说明见红色、绿色标注的栏目 【扣除要求】 （1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 差额征税 （2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。 （3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。 不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。 差额征税 提供的 应税服务 销售额 （含税） 支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除 计税销售额 支