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浅议营业税改增值税对农村信用社纳税影响 　　摘 要：随着2014年1月1日扩大营业税改征增值税试点从试点范围与试点行业的扩大，营业税改征增值税全面改革的实现将指日可待，营业税被彻底地废止也为期不远。随着改革的快速推进，农村信用合作社作为以营业税作为主要纳税项目的金融机构，由缴纳营业税改征增值税税后，针对利息、手续费及佣金、投资收益等不再缴纳营业税，相应改为征收增值税，以及按现行改革政策并参考金融机构按3%的征收率核定征收增值税的前提下，农村信用社的税赋可实现适当降低。 关键词：营业税；增值税；营业税改征增值税 中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0182-02 随着2014年1月1日扩大营业税改征增值税试点从试点范围与试点行业的扩大，营业税改征增值税全面改革的实现将指日可待，营业税被彻底地废止也为期不远。随着改革的快速推进，农村信用合作社作为以营业税作为主要纳税项目的金融机构，由缴纳营业税改为缴纳增值税的日子即将来临。为此，本文根据农村信用合作社现有纳税情况，参考营业税改征增值税改革试点办法简要分析营业税改革对农村信用合作社税收负担的影响。 一、我国营业税改增值税政策改革现状 自2012年1月1日起，上海市根据财政部、国家税务总局联合下发的营业税改征增值税试点方案在当地交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，至2014年1月1日在全国范围内开展铁路运输和邮政业营业税改增值税试点，全国部分省、市陆续在交通运输业、部分现代生产性服务业、邮政服务业等多个行业开展营业税改增值税试点工作，国务院在合理税收结构，实现结构性减税方面步伐较大。可以预见，全国性全行业的营业税改增值税改革势在必行，且为期不远。在此背景下，本文依据我国税法关于营业税与增值税征上的差异，从农村信用合作社现有纳税结构与营业税改增值税后综合评估营业税改增值税改革对信用合作社税负的影响展开讨论。 二、我国营业税与增值税征收上的差异 根据中华人民共和国国务院令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，营业税是对在中国境内提供条例规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，营业税属于主要的流转税税种。而根据中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其资产（含应税劳务）的增值额部分征收的一种税，增值税同样属于主要的流转税税种。营业税与增值税作为两个独立的税种，两者在征管方面主要存在如下区别。 1.征收范围不同。销售不动产、提供劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产的交营业税，除此之外的经营活动应当交纳增值税，易言之，营业税与增值税在征收范围上是没有交集的两个税种，交纳营业税的项目则无须交纳增值税，反之亦然。 2.征收对象不同。营业税的征收对象是应税范围内所有项目的营业额，增值税的征收对象是资产或劳务的增值额，一般来说，营业额一般大于增值额且包含增值额，可见，针对同一项目征收营业税的纳税基数一般应当大于征收增值税的纳税基数。 3.计税方法不同。增值税属于价外税，在增值额之外另行计算缴纳税额，而营业税属于价内税，营业额当中已经包含应当缴纳的营业税额。 三、农村信用社现有纳税结构 根据我国各项税收条例规定，农村信用社作为银行类金融机构所涉及的纳税税种主要包括：正常经营活动须缴纳营业税（含城建税和教育费附加等）；针对每年的税后净利润征收的企业所得税；订立合同过程中交纳的印花税；购买或自建房屋及使用房屋土地等需要交纳的契税及土地增值税、城镇土地使用税；涉及销售金银业务还须交纳增值税等等，除此之外可能还涉及关税、房产税等其他应税项目。在上述应交纳的税目中，与经营活动最密切且在年度应纳税额中占比较大的就是营业税。由于本文旨在探讨营业税改增值税对农村信用合作社纳税结构的影响，因此，先行针对现有营业税征收体制下的税收征纳情况简要分析，并就现阶段整体纳税情况作以简要评述。 （一）农村信用合作社营业税的计税基础 在农村信用合作社现有的经营业务当中，营业税计税营业额主要包括利息净收入、手续费及佣金净收入、金融机构往来收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益、其他业务收入等。 1.利息净收入主要是指发放贷款业务的利息收入、转贷业务中贷款利息减去借款利息后的余额为营业额，当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入亦应并入营业额中征收营业税。 2.手续费及佣金净收入指信用社办理结算业务、代理融通、委托贷款、代理发行债券、股票、代理保险等项业务获得的手续费及佣金收入。 3.金融机构