第十章税收制度-7个人所得税.ppt

第一节 所得税概述 一、所得税的概念 二、所得税与流转税的区别 三、对所得额课税的征收制度选择 一、所得税的概念 所得税是对所得额征收的一类税。所得额是收益额的一种。 所得税的沿革 －－对所得额的征税最早兴起于英国，目的在于应付由战争引起的庞大的经费开支，开始只是一个临时性的税种，随着战争的发生和停止而开征和停征，因此又称为“战时税”，直到1874年才成为英国税制中的一个永久性税种，以后相继被世界各国采用。 －－中国首次提倡所得税是在清朝末年。1936年国民党政府公布了《所得税暂行条例》并于同年开始征收。新中国成立后，废除了旧的所得税制度，在1950年公布的《工商业税暂行条例》中，包括工商所得税。 －－1958年税制改革把工商所得税从工商业税中分离出来，成为一个独立的税种，但只限于对国营企业以外的单位和个人征收。 改革开放以来 1980年开征了《中外合资经营企业所得税》和《个人所得税》； 1981年又开征了《外国企业所得税》； 1983年和1984年国营企业实行利改税，开征了《国营企业所得税》和《国营企业调节税》； 1985年将《工商所得税》改名为《集体企业所得税》； 1988年开征了《私营企业所得税》； 我国对企业所得额的征税基本形成了分别不同的经济成分，内外有别的所得税体系。但这样的企业所得税体系极不规范，也不符合国际惯例。 1991年将《中外合资经营企业所得税》和《外国企业所得税》合并为《外商投资企业和外国企业所得税》 1994年统一了内资企业所得税。 在个人所得税方面 1986年开征了《城乡个体工商业户所得税》； 1987年将个人所得税分解为内外两套税制，颁发了适用于中国公民的《个人收入调节税》。 1994年在对《个人所得税》法修订的基础上实行统一的个人所得税。 二、所得税与流转税的区别 1 、课税对象方面 流转税：以商品或劳务的销售收入为课税对象，只与销售收入的多少有关，而与成本及利润水平无关，因此，流转税可以随着生产规模的扩大而增长，税收收入及时、稳定、可靠。 所得税：以所得额即企业利润为课税对象，因此，在价格一定的条件下，税收收入与成本及利润水平有密切关系。税收收入受经济波动和企业管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定性。由于所得税多实行累进税率，因此所得税收入增长会快于国民收入的增长，表现为对经济增长的弹性大。 2、税负转嫁方面 流转税：属于间接税，税负可以转嫁，税负增减变化直接影响商品和劳务的价格，因此，对生产、消费有突出的调节作用。多实行比例税率 ，体现横向公平原则。 所得税：属于直接税，税负不能转嫁。征纳双方的关系比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生直接影响，有利于更好地发挥税收调节收入分配的积极作用，累进性质的所得税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担原则 。 3、征收管理方面 流转税：计算和稽查比较简单。 所得税：稽查技术比较复杂，尤其是应纳税所得额的确定，涉及的内容多，核实的困难大，易造成偷税漏税现象，要求具备比较高的税收管理水平。 三、所得课税的特征 （1）税负相对公平。（多得多征，少得少征） （2）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格 （3）有利于维护国家的经济利益。（跨国所得） （4）课税有弹性。（可以灵活作出调整） 四、所得课税的缺陷 （1）所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约。 （2）所得税的累进课税方法也会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的发挥 （3）计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平 五、所得税的功能 －－所得税是一种有效的收入再分配手段，它通过累进课征可以缩小社会贫富和企业之间实际收入水平的差距；通过减税免税对具有特殊困难的纳税人给以种种照顾，从而缓解社会矛盾。 －－所得税也是政府稳定经济的重要工具。具有经济调节功能的所得税被称为“内在稳定器”和“人为稳定器”。所得税的内在稳定功能，在西方国家构成国家财政政策的核心内容 六、我国所得税的特点 －－我国一向以商品税为主，所得税还刚刚起步 －－西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前还是以企业所得税为主，同时个人所得税的地位和作用已经受到重视。 三、对所得额课税的征收制度选择 （一） 征税对象方面 1、分类征税制——将纳税人的各类所得，分别不同的来源，课以不同的所得税。 优点：（1）课征简便； （2）易于按各类所得的不同性质，采用不同的税率，区别对待； （3）能够控制税源，防止偷漏税。 缺点：不利于实行累进税率，不能体现量能纳税、合理负担的原