3增值税会计（附练习答案）.pptVIP

嘉应学院财经系 胡鲜葵 第3章 增值税会计 主要内容 增值税概述 增值税的确认计量 增值税的会计处理 增值税的纳税申报 一、增值税概述 对“增值额”征税 2、增值税的纳税人（P40） 划分一般纳税人和小规模纳税人（区别是什么？） 划分方法:年销售额大小和会计核算水平两个标准（如何划分，两个标准如何运用？） 试点纳税人标准：年销售额超过500万元，2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均认定为一般纳税人 注意： 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 （2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 2010年3月20日起施行 （1）可申请一般纳税人的范围 第一类：年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的（一般必须申请） 第二类：年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，有固定的生产经营场所，会计核算健全，可以申请 （2）不办理一般纳税人资格认定的情况（第三类） 个体工商户以外的其他个人；　 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业 3、增值税的纳税范围（P41） （1）区分增值税和营业税 （2）关注最新改革动向 试点：交通运输业（11%）、部分现代服务业（有形动产租赁（17%）、研发和技术服务、信息技术服务 、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务（6%）） 四、增值税专用发票的管理（P49） （1）增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票（试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票 ） 一般纳税人开具，小规模纳税人向税务机关申请代开 价款和税额分开 基本联次：发票联：购买方的原始凭证（加盖财务专用章） 抵扣联：购买方报送税务机关认证 记账联：销售方的原始凭证 （2）增值税普通发票 小规模纳税人开具，一般纳税人发生不得开具专用发票情形时开具，价税合开 （3）发生退货和开票有误的处理 A、收到退回的发票联、抵扣联，符合作废条件 按作废处理 作废条件：P51 B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的 购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》 销售方收到《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票入账（销项负数） 二、增值税的确认计量（金额和时间） （1）增值税纳税义务发生时间（计算销项税额时间，P54） 不同销售方式和结算方式下，纳税义务发生时间不同 不管什么情况下，只要开了发票，纳税义务就产生了 （2）增值税进项税额的抵扣时间（P59） 认证时间：发票开具之日起180日内 申报抵扣时间：认证通过的次月申报期内 未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣（客观原因造成逾期的除外） 三、增值税的会计处理 会计科目的设置 进项税额的会计处理 进项税额转出的会计处理 销项税额的会计处理 增值税结转及缴纳的会计处理 小规模纳税人的会计处理 （一）会计科目的设置（P69） “应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税” （二）进项税额的会计处理 一般外购货物的处理原则 1、准予抵扣的进项税额 （1）凭票抵扣：增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 机动车销售统一发票 货物运输业增值税专用发票 （2）计算抵扣 A、购进免税农产品 购进免税农产品，按收购发票收购价格× 13%计算抵扣 某食品加工厂从某粮食购销企业购进粮食100吨，取得专用发票，注明价款150000元，从农民手中收购花生收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用4000元（有货票）。则可以抵扣的进项税为（? ）元。A.26280 B.197220 C.21258 D.18547 【答案解析】?进项税额＝50000×13% ＋4000×7%+150000×13％＝26280（元） 借：原材料——粮食 150 000 ——花生