资产损失扣除课件.ppt

* * 二、例子 以存货盘亏为例，企业申报该项损失时，须提供4个方面的证据： 1、存货盘点表。该项证据代表真实性方面的证据，但是，仅有该项是不够的，还须进一步补强这方面证据； 2、存货保管人对于盘亏的情况说明。该项证据仍属于真实性方面的证据。 3、盘亏存货的价值确定依据。此项证据既是真实方面的证据，同时也是确定性方面证据。 4、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。此项证据具有三个方面作用： （1）能够证明核销（申报扣除）程序是否符合企业内部规程，即核销是否具有合法性； （2）责任人的赔偿是否合理，即损失的确定是否具有合理性； （3）责任人的赔偿是合理，直接关系到损失金额大小，即损失是否具有确定性。 第九部分：常见资产损失涉及证据分析 （一）应收预付款 1、企业逾期三年以上的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 专项报告就要体现前面提到的四个方面：真实性、合法性、确定性、合理性。政策比以前放宽了。 注意：虽然挂帐三年但并不是不可以收取的，不能扣除。 2、企业逾期1年以上，单笔数额不超过5万元或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 3、明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应收款项，符合条件的，准予在在税前扣除。 （二）无形资产损失 25号公告将“无形资产”纳入资产损失范畴；88号文没有明确明确规定。 1、由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点： （1）认为88号文没有提到无形资产损失可以扣除，就不能在税前扣除； （2）认为88号文没有提到无形资产损失需要报批，那么就不需要报批，可以直接在税前扣除； （3）认为既然企业所得税法及条例中包括了无形资产，自然允许其损失经批准后在税前扣除。 25号文明确了无形资产损失可以在税前扣除，避免了实际工作中的意见分歧。 2、企业所得税法规定，只要是与企业经营活动相关的，合理的资产损失，都可以在税前扣除。 88号文也好，其他文件也好，作为下位法，都不能违背税法的规定。88号文虽然没有列举到，但只要符合税前扣除的原则，也是可以扣除的。所以在25号公告中，我们将无形资产列入其中，消除各税务局理解的分歧。 虽然文件中列举了一些简单的条件，但它依然是不完整的。在实际操作中，无形资产损失可能就是一个个案，不一定具有典型代表，所以按照个案处理就行，只要它是相关的、合理的，且有真实性、合法性、确定性、合理性四方面的证据支撑就可以税前扣除。 3、相关问题： 问：固定资产改建支出和大修理支出，此两项支出可以作为长期待摊费用进行处理，即在固定资产尚可使用的年限扣除，或在不短于3年的期限扣除。 无形资产改良、升级、淘汰如何进行处理？视同长期待摊费还是资产损失？ 答：无形资产改良或升级的支出，可以比照固定资产改建或大修理支出来进行处理。 改良支出金额不是很大时，可以视为管理费用。 （三）关联企业借款 1、企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除。 但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。 （四）投资损失 1、投资损失的范围分析： （1）企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。 （2）银行贷款属于债权性投资，因为贷款是以获取利息为目的； （3）以商品交易为基础的应收账款就不属于投资损失，因为这种账款并不是用于投资的，而是由交易产生的。 2、债权分成三层意思： （1）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪