试论审计风险概念及审计风险模型的重建.pdfVIP

( ) 财 经 问 题 研 究 ( ) 第 6 期 总第 223 期 Number 6 General Serial No223 2002 年 6 月 Research on Financial and Economic Issues 　　 J une ,2002 试论审计风险概念及审计风险模型的重建① 周家才 (辽宁税务高等专科学校 ,辽宁 　大连 　116023) 摘 　要 : 由于理论界与实务界对审计风险的看法和认识上的偏差,使得传统审计风险定义和风险 模型存在许多缺陷。本文以此为出发点探讨了对审计风险定义的重新认识 ,引出审计诉讼风险的 概念 ,并在此基础上 ,对传统审计风险模型加以改进 , 以期增强审计风险观念并在审计实务中能起 到一定的指导作用。 关键词 :审计风险 ;诉讼风险 ;审计风险模型 ;风险导向审计 ( ) 中图分类号: F2390 　　文献标识码 :A 　　文章编号 :1000176X 2002 　　一、传统审计风险概念与审计风险模型的 性。 缺陷 第二 ,传统审计风险模型仅从审计的过程 关于审计风险 , 目前国内外审计职业界有 上把审计风险划分成固有风险、控制风险、检查 着不同的理解 ,总的来说都认为审计风险问题 风险三个因素 ,未能从审计过程之外分析审计 实际上是一个审计质量问题 ,是指“财务报表存 风险产生的深层次社会原因。而实际上 , 审计 在重大错报或漏报”,而注册会计师审计后发表 风险是审计内环境与审计外环境综合作用的结 不恰当审计意见的可能性”。所不同的是 , 果。 SAS47 定义审计风险时加入了“无意地”一词 , 第三 ,传统审计风险定义及审计风险模型 这就意味着它把注册会计师有意发表错误意见 不能够解释如下矛盾的现象 :一方面 ,审计实务 视为舞弊而排除在审计风险以外 ;而中国审计 界普遍认为 ,审计风险在明显增加。另一方面 , 准则与国际审计准则则没有提及有意和无意的 审计理论界普遍认为 ,审计质量在普遍提高。 问题,也就意味着“有意”、“无意”地发表审计错 二、审计诉讼风险的提出与审计风险模型 误意见的可能性均涵盖在审计风险的定义范围 的重建 之内。 关于风险 ,据笔者所知 , 目前理论界尚无一 基于这一定义 ,我国在制定具体审计准则 种公认的权威性定义 ,人们可以从不同的角度 时也接受了 SAS47 中所提到的审计风险模型: 对风险进行界定。比如 ,韦氏大词典中对风险 ( ) ( ) 审计风险 AR = 固有风险 IR ×控制风险 一词的解释是 :“风险:1 遭受损失、伤害、不利 ( ) ( ) 或毁灭的可能性 ;2 导致或暗示着危害或相反 CR ×检查风险 DR 经深入研究发现 ,上述审计风险定义及审 机会的某人或某事 ; 3 受损失的概率”。我国 计风险模型存在许多不足 : 有的学者认为 ,风险是指在特定客观情况下 ,在