信息技术与审计期望差弥补.docVIP

信息技术、审计供给与审计期望差弥补 阳杰 （湘潭大学商学院， 411105） [摘 要] [关键词] 审计期望差 审计是社会环境尤其是经济、政治和法律环境变迁的产物。环境的改变推动着审计呈现出多样发展态势，审计总是力求不断地适应社会发展的需求。 任何事务的发展都是基于某种客观需要，在特定条件下产生并遵循一定的规律向前发展演进的。 最初的审计主要依赖于手工逐笔业务核查，即采用详细审计。随着统计抽样技术的应用以及企业管理当局广泛采用内部控制，审计主要依赖于内部控制评价基础上的制度基础审计。随着信息技术的应用普及，一方面，会计核算广泛使用计算机，大大减少了会计核算上的计算错误；另一方面，复杂的信息技术增加了企业经营环境的复杂性，也增加了审计风险。因此，审计很快也采用了计算机作为辅助审计的手段。同时，为了合理降低审计风险和降低审计成本，审计师开始采用风险导向审计模式。 根据信息理论，审计能够减少经营者和投资者之间潜在的信息不对称现象，提高财务信息的可信性，减小信息风险，从而增进财务信息的价值，即提高财务信息对信息使用者决策有用的程度。 契约理论认为，企业是一系列契约（包括与股东的，与经营者、债权人、雇员的，而且还有与供应商和客户等的契约关系）的联结，企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。 代理理论认为，审计的本质在于促使股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。 受托责任论者认为，审计的本质是一项独立的经济监督活动。受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件，审计这种独立的经济监督方式，是维系受托经济责任关系的根本。 保险理论认为，审计的本质在于分担风险。审计是降低风险的活动，是巴财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受风险水平之下的过程。 冲突理论认为，审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的厉害冲突。因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的厉害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性。 社会需求是推动审计发展的源泉，而审计师所担当的社会角色正是满足了社会需求的体现。不仅如此，其社会角色也是随着社会需求的变化而发生变化。 审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。通过审核、检查财产受托人是否存在贪污、渎职或者伪造、遗漏、篡改报告信息的情况，强结果报告给财产委托人，从而满足财产委托的需要，保护财产委托人的利益。查错防弊成为审计的目标，审计师的作用和价值在于旅行查错防弊的智能。由于初期反映经济活动的财务信息相对简单，信息量不大，所以审计师能够将反映经济活动的全部账簿及凭证逐笔审查，调查出会计中的错误与舞弊行为成为当时公司主要的审计业务。 进入20世纪30年代，随着经济显示和审计实务的发展，审计的社会角色发生了变化。为了满足社会需求，审计师开始被定位为“看门人”。因为经济的发展造成了反映经济活动的信息量骤然增加，并且信息也越来越复杂，这一方面使得财产委托人日益重视反映经济活动的综合信息——财务报表；另一方面，检查信息的高昂成本令审计师无法实施详细审计，可是抽样审计又可能遗漏重要的事项。在实践中，审计师发现财务信息的产生是个过程，过程的好坏直接影响到信息的质量，检查产生信息的过程，发现信息过程的薄弱环节，对其进行重点检查，可以有效地完成审计任务。而企业为了加强管理，设立了内部控制制度。于是，审计师在实务中对财务报表实施在审查企业内部控制的基础上的抽样审计，通过发现内部控制制度的不足之处，来确定审计资源，有重点、有目标地进行审计，确保审计结论符合一定可靠性水平的前提下提高审计效率。尽管如此，依赖企业自身内部控制基础上的抽样审计方式仍会给审计师带来更高的风险。特别需要指出的是，此时的财产委托范围不断扩大，不仅包括了众多的股东，而且还包括了企业的债权人和许多的利益相关者，审计师承担的责任范围由委托方向已知的第三者延伸。有鉴于此，审计师否认了自己“警犬”的角色，强调自己只是“看门人”，仅仅对财务报表的真实公允发表意见，部队查找账簿中的错误和舞弊负责。 但20世纪后期，审计师所处的经济、法律环境与以往有显著不同。在高风险的现代社会里，因企业经营失败或者因管理当局舞弊破产倒闭的事件大量出现，投资者遭受了重大损失，由此对审计师形成了日渐增长的期望，社会公众不仅要求他们对财务报表的真实公允发表意见，还要求他们查找重大的错误和舞弊，而且一旦出现信息使用人因信息不当而遭受损失的情况，审计师必须承担足够的风险，对信息使用人作出相应的赔偿。这种期望给法庭判决带来了很大的压力，促使审计师承担的法律责任进一步扩大到其他第三者。毫无疑问，仅仅履行“看门人”的职能已经无法满足人们对审计的需求，审计师需要承担起“信息风险的降低和分摊的责任” 审计以何种方式存在以及如何发挥作用是多因素共同作用的结果，现代审计可能受自身审计技术、审计成本